Konsekwencje podatkowe po otrzymaniu dotacji

Osoby, które dopiero co zakładają działalność muszą liczyć się z poniesieniem w związku z tym pewnych kosztów. Na ich samodzielne sfinansowanie stać niewielu nowych przedsiębiorców. Wówczas mają oni możliwość skorzystania z dotacji. W jaki sposób należy rozliczyć dotację pod względem podatkowym czy wydatki finansowane z dotacji są kosztem i czy przedsiębiorca ponosi jakieś konsekwencje podatkowe po otrzymaniu dotacji? Odpowiadamy!

Finansowanie środków trwałych z dotacji

Zgodnie z artykułem 14 ust. 2 pkt 2 o PIT dotacje wydatkowane na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych) bądź na ich wytworzenie we własnym zakresie nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. W związku z tym naliczone odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych ze środków otrzymanych z dotacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu. Jedyny wyjątek od tej zasady powstaje, gdy środek trwały sfinansowany jest zarówno środkami z dotacji jak i własnymi. Wówczas proporcjonalnie do wkładu własnego zalicza się część amortyzacji w koszty.

Zobacz też:

Inne wydatki finansowane dotacją

Również na podstawie artykułu 14 ust. 2 pkt 2 otrzymane środki finansowe z tytułu dotacji jeżeli nie są wykorzystywane w celu nabycia lub wytworzenia środków trwałych, uważa się za przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten jednak jest zwolniony z podatku dochodowego.

Zgodnie bowiem z art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wskazuje przychody zwolnione od podatku dochodowego wymieniane są wśród nich:

pkt 121) jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy
pkt 129) dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego
pkt 136) płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców
pkt 137) środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146)

W związku z powyższym bez względu na to czy dotacja jest wypłacana dwutorowo w ramach:

płatności - jakimi określane jest wydatkowanie środków europejskich, oraz
dotacji celowej - środki krajowe

czy w ramach jednego źródła, przychód jaki stanowi jest zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Co zatem z kosztami?

To, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych finansowanych z dotacji nie można traktować jako koszt uzyskania przychodu zostało już ustalone. Natomiast czy można zaliczyć do kosztów wydatki np. na wyposażenie lub zakup towarów finansowane dotacją? Tutaj należy przytoczyć art. 23 ustawy o PIT mówiący, iż za koszt uzyskania przychodu nie uznaje się: ” 56) wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137;”. Zgodnie z przepisami wydatki finansowane dotacją lub płatnościami z funduszy europejskich nie mogą być traktowane jako koszt uzyskania przychodu.

Tutaj jednak pojawia się jeden wyjątek. W art. 23 nie wymieniono pkt 121 z art. 21, który to mówi o środkach stanowiących przychód zwolniony z podatku dochodowego, przyznawanych z Funduszu Pracy na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Art. 46. Ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy
"1. Starosta z Funduszu Pracy może: (...) 2) przyznać bezrobotnemu jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej, w tym na pokrycie kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa związane z podjęciem tej działalności, w wysokości określonej w umowie, nie wyższej jednak niż 6-krotnej wysokości przeciętnego wynagrodzenia (...).”

Wymieniono tu zatem rodzaj poniesionych wydatków, które pomimo, że są finansowane ze środków podlegających zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, mogą być kwalifikowane jako koszt. Katalog wydatków poniesionych na podjęcie działalności nie jest zamknięty, więc zaliczyć do nich można również zakup wyposażenia oraz towarów, które zgodnie ze stanowiskiem przyjętym wyżej mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, pamiętając o wyłączeniu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Oczywiście należy pamiętać, że podstawą zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a uzyskiwanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, a także należyte udokumentowanie poniesionych wydatków.

Zaliczenie wydatków sfinansowanych dotacją (o której mowa w art. 46 ust. 1 pkt. 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach) do KUP staje się kontrowersyjne gdy środki z Urzędu Pracy pochodzą z różnych źródeł i są m.in. współfinansowane środkami unijnymi. Czy wówczas traktować je jako wydatki nie stanowiące kosztu zgodnie z pkt 137 art. 21 czy jednak zgodnie z pkt. 121) zaliczane do KUP. Nawet zdania organów podatkowych są podzielone w tej sprawie.

Przychodami z Funduszu Pracy zgodnie z Art. 106 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy są również środki europejskie więc skoro uwzględniono je w art 21 pkt 121 jako osobno wyróżnione środki można uznać, że gdyby wydatki nimi sfinansowane nie stanowiły KUP również byłyby wyróżnione w art. 23 ustawy o PIT, a ponieważ nie są, to można wyciągnąć wnioski, że wydatki sfinansowane z jednorazowych środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy przeznaczone na zakup wyposażenia (majątek nie zaliczany do środków trwałych), towarów lub usług związanych z rozpoczęciem działalności mogą stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej.