Poradnik Przedsiębiorcy

Odliczenie VAT z faktury za usługi taksówkarskie przy stawce 4%

Odliczenie podatku VAT jest fundamentalnym prawem przysługującym podatnikom wykonującym czynności opodatkowane. Podstawą odliczenia jest otrzymana faktura, która dokumentuje poniesiony wydatek. Czasem jednak usługodawca korzysta ze szczególnych form rozliczenia podatku VAT. Takim przykładem są usługi taksówek osobowych, które mogą być opodatkowane w formie zryczałtowanej według stawki 4%. W niniejszym artykule zastanowimy się, jak wygląda odliczenie VAT z faktury za usługi taksówkarskie.

Szczególna forma rozliczenia usług taksówkarskich

Zanim jednak przejdziemy do kwestii odliczania podatku VAT, przeanalizujmy przepisy odnoszące się do szczególnej formy rozliczania usług taksówek na gruncie podatku od towarów i usług.

Jak podaje art. 114 ustawy VAT, podatnik świadczący usługi taksówek osobowych, z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą (PKWiU 49.32.11.0), może wybrać opodatkowanie tych usług w formie ryczałtu według stawki 3% (na mocy przepisów wykonawczych stawka ta obecnie wynosi 4%) po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, w którym będzie stosował ryczałt. Warto podkreślić, że ta forma rozliczenia dotyczy wyłącznie taksówek osobowych, a więc nie znajdzie zastosowania do usług taksówek bagażowych.

Jak zatem widać z powyższego, warunkiem koniecznym stosowania tej formy jest dokonanie odpowiedniego zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego. Dokonuje się tego poprzez formularz VAT-R (część C1. poz. 47 formularza).

Przywołany artykuł wskazuje również, że w zakresie usług taksówek osobowych opodatkowanych w formie ryczałtu podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów. 

Podatnik, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, może zrezygnować z tej formy opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po upływie 12 miesięcy, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, od którego nie będzie rozliczał się w formie ryczałtu. Zawiadomienia o rezygnacji również dokonuje się na podstawie formularza VAT-R.

Na zakończenie zaznaczmy, że wskazana grupa podatników jest zobowiązana do składania skróconych deklaracji VAT-12 w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczeniowym.

Przykład 1.

Przedsiębiorca świadczący usługi taksówek osobowych złożył do naczelnika US zgłoszenie VAT-R, w którym zdecydował się na rozliczanie usług, opierając się na szczególnej procedurze. W konsekwencji wykonane usługi będą opodatkowane stawką 4%. Podatnik nie ma prawa do odliczania podatku naliczonego i jest zobowiązany do składania deklaracji VAT-12.

Usługi taksówek osobowych mogą być opodatkowane podatkiem VAT na zasadach szczególnych według stawki 4%.

Prawo do odliczenia podatku VAT

Przepisem, który wprowadza możliwość odliczenia podatku VAT, jest art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Zgodnie z jego treścią w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji prawo to przysługuje wyłącznie czynnym podatnikom VAT.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podaje, że kwotę podatku naliczonego do odliczenia stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W konsekwencji podstawowym dokumentem, na podstawie którego dochodzi do odliczenia, jest faktura wystawiona przez dostawcę towarów lub usługodawcę.

Czynny podatnik VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez dostawcę lub usługodawcę.

Odliczenie VAT z faktury za usługi taksówkarskie

Podatnik świadczący usługi taksówkowe jest zobowiązany do wystawienia faktury w przypadku wykonania usługi na rzecz innego podatnika. Przepisy nie zawierają w tym zakresie żadnych odmiennych regulacji, co oznacza, że pomimo stosowania procedury szczególnej, sama faktura powinna być wystawiona na zasadach ogólnych.

W myśl reguły ogólnej wyrażonej w art. 106i ust. 1 ustawy VAT fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.

Przykład 2.

Podatnik korzysta ze szczególnej procedury rozliczania usług taksówkowych. W lutym wykonał usługę przewozu na rzecz przedsiębiorcy. Oznacza to, że do 15 marca ma on obowiązek wystawić fakturę z wykazanym 4-procentowym podatkiem należnym.

W przeciwieństwie do innych procedur szczególnych, takich jak usługi turystyczne czy dostawa towarów używanych, faktury dokumentujące usługi taksówkowe nie muszą zawierać żadnej adnotacji na ten temat.

Podatnik korzystający z opodatkowania stawką 4% w zakresie usług taksówek zobligowany jest do wystawienia faktury.
Analizując powyższą kwestię z perspektywy nabywcy usług taksówkowych, należy stwierdzić, że otrzymana od taksówkarza faktura jest podstawą do odliczenia podatku naliczonego. Naturalnie warunkiem ustawowym jest tutaj, aby poniesiony wydatek pozostawał w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą i nie miał cech wydatku o charakterze prywatnym.

Nabywca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych.

Przykład 3.

Czynny podatnik VAT w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych skorzystał w lutym z usług przewozu taksówką. 7 marca otrzymał od taksówkarza fakturę VAT z wykazanym 4-procentowym podatkiem. W marcu lub w dwóch następnych okresach rozliczeniowych podatnik może wykazany podatek odliczyć w zakresie swojego rozliczenia.

Faktura wystawiona przez podatnika rozliczającego usługi taksówkowe według stawki 4% daje nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych.

Możliwość odliczenia podatku VAT na podstawie paragonu

Zwróćmy uwagę, że usługi przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami nie mogą korzystać ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy fiskalnej, co oznacza, że obligatoryjnie taksówkarz taką kasę musi posiadać.

Czy możliwe jest zatem, aby podatnik nabywający usługi taksówkowe odliczył podatek VAT od otrzymanego paragonu?

Wprawdzie rozporządzenie w sprawie faktur przewiduje pewne przypadki, gdy przejazdy mogą być udokumentowane innymi dowodami niż faktura i podatnik zachowuje prawo do odliczenia, jednakże w grupie tej nie mieszczą się usługi taksówkowe. Zatem możliwe jest jedynie odliczenie VAT z faktury za usługi taksówkarskie.

W myśl § 3 pkt 4 rozporządzenia na równi z fakturą uważa się dokument potwierdzający przejazd autostradą płatną lub przejazd na odległość nie mniejszą niż 50 km, wystawiany w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami. Jak zatem widać, nie wymieniono w tym przepisie usług taksówek osobowych.

Czynny podatnik VAT nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego z paragonu dokumentującego usługę przewozu taksówką osobową. Konieczne w tym zakresie jest posiadanie faktury VAT.
Podsumowując niniejszy artykuł, możemy wskazać, że faktura wystawiona przez taksówkarza rozliczającego podatek VAT na zasadach szczególnych według stawki 4% daje podstawę do odliczenia podatku naliczonego nabywcy usługi. Koniecznie jednak trzeba pamiętać, że możliwe jest odliczenie VAT z faktury za usługi taksówkarskie, ponieważ paragon nie daje prawa do odliczenia.