Najem prywatny a zerowy PIT (dla młodych, 4+, dla seniora, na powrót)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje kilka całkowitych zwolnień od podatku dla określonych grup podatników, co skutkuje zerowym PIT. Najem prywatny a zerowy PIT – sprawdź, jak te zwolnienia dotyczą wpływu na przedmiotowe zwolnienia uzyskania przychodu z najmu prywatnego!

Zerowy PIT – zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych

Na początku warto przybliżyć regulacje odnoszące się do zwolnień podatkowych przewidzianych w ustawie o PIT. Katalog tych zwolnień określony został w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W pierwszej kolejności wskażmy na preferencję określaną jako „ulga dla młodych”. Otóż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT wolne od podatku są przychody:

1. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy;
2. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8;
3. z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej;
4. z tytułu odbywania stażu uczniowskiego;
5. z zasiłku macierzyńskiego

– otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Następnie przywołajmy treść art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, który opisuje tzw. ulgę na powrót. Przepis ten podaje, że wolne od podatku są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

1. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy;
2. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8;
3. z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca, albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;
4. z zasiłku macierzyńskiego

– w 4 kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na koniec wskażmy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT wolne od podatku są przychody:

1. ze  stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy;
2. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8;
3. z zasiłku macierzyńskiego;
4. z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca, albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

– otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje renty lub emerytury.

Powyższy przepis opisuje tzw. ulgę dla seniorów.

Katalog źródeł przychodów w podatku PIT

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Jak wynika z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
• działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Należy zaznaczyć, że przychody z tzw. najmu prywatnego, czyli przychody z najmu składników niezwiązanych z działalnością gospodarczą, stanowią odrębne źródło przychodów w podatku PIT.

Dodatkowo w myśl art. 9a ust. 6 ustawy o PIT dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. 

W takim przypadku stawka podatku wynosi 8,5% przychodu, a jeżeli przychód przekroczy 100 000 zł, 12,5%. W tym przypadku brakuje możliwości uwzględnienia kosztów podatkowych z uwagi na treść art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. 

Podatnik uzyskujący przychody z tego tytułu ma obowiązek wpłaty ryczałtu do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania przychodu z wynajmu (z możliwością rozliczania w formie kwartalnej). Na podstawie art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku rozliczenia rocznego dokonuje się na formularzu PIT-28 składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Najem prywatny a zerowy PIT - co z przychodami z najmu? 

Z analizy treści przepisów regulujących ulgę dla młodych, ulgę na powrót oraz ulgę dla seniorów wynika, że normy te nie wymieniają przychodów z najmu prywatnego jako kategorii, która podlega zwolnieniu. 

Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przychody z najmu prywatnego nie korzystają ze zwolnienia od podatku PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 148, pkt 152 oraz pkt 154. Jednocześnie kwota przychodu uzyskana z tytułu najmu prywatnego nie wpływa na limity ww. zwolnienia.

W zakresie przepisów ograniczających możliwość skorzystania z opisanych zwolnień należy wskazać na art. 21 ust. 44 ustawy o PIT, który podaje, że suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. 

Przykład 1.

Pan Tomasz mający 24 lata po 5 latach powrócił do Polski z Niemiec i zamieszkał w RP na stałe. Został zatrudniony na umowę o pracę i jednocześnie rozpoczął prowadzenie własnej jednoosobowej działalności gospodarczej. Ponadto wynajął mieszkanie położone w Warszawie, które otrzymał w spadku po rodzicach. W jaki sposób kształtują się obowiązki mężczyzny w podatku PIT? Pan Tomasz ma prawo do skorzystania zarówno z ulgi dla młodych, jak i z ulgi na powrót, przy czym zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o PIT suma przychodów zwolnionych nie może przekroczyć w roku 85 528 zł. Natomiast przychody z najmu prywatnego będą rozliczane osobno na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i deklaracji PIT-28.

Podsumowując powyższe, należy zatem podkreślić, że najem prywatny stanowiący osobne źródło przychodu nie wpływa na możliwość skorzystania ze zwolnień dających prawo do zerowego PIT. Ponadto tego rodzaju przychody z najmu prywatnego nie są objęte zakresem przedmiotowym opisywanych zwolnień od podatku dochodowego.