Polscy przedsiębiorcy sprzedający towar do krajów UE, a więc realizujący wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, chcąc zachęcić klienta, oferują niekiedy transport własny sprzedawanego towaru. Transport własny przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów umożliwia zastosowanie stawki 0% VAT?
Czym jest transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dla polskiego sprzedawcy) to nic innego jak wywóz towarów (w wyniku przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) z terytorium RP na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium RP.
WDT (u polskiego sprzedawcy) to także przemieszczenie przez polskiego podatnika (sprzedawcę) lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium RP na terytorium państwa członkowskiego inne niż RP, które zostały przez tego sprzedawcę na terytorium RP w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa:
- wytworzone;
- wydobyte;
- nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
- sprowadzone na terytorium RP w ramach importu towarów
– jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Warunki wystąpienia WDT
Nie każda transakcja wywozu towarów poza terytorium RP będzie stanowiła dla polskiego przedsiębiorcy transakcję WDT.
WDT u polskiego sprzedawcy występuje wtedy, gdy nastąpi faktyczny wywóz towarów z terytorium RP na terytorium innego państwa członkowskiego, a dodatkowo nabywca jest:
- podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
- podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż RP państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Obowiązek podatkowy w WDT
Nawiązując do art. 20 ust. 1 oraz ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), w WDT obowiązek podatkowy powstaje:
- z chwilą wystawienia faktury przez podatnika (sprzedawcę), albo
- nie później niż 15. dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy.
W przypadku WDT wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów.
Warunki umożliwiające zastosowanie stawki 0% VAT dla WDT
Transakcja WDT podlega opodatkowaniu według stawki VAT 0%, ale tylko wtedy, kiedy są spełnione warunki wynikające z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT.
Warunki te zaprezentowano w poniższej tabeli.
Warunki dla zastosowania stawki 0% u polskiego sprzedawcy wobec transakcji WDT | |
Lp. | Opis warunku |
1. | Podatnik dokonał dostawy towarów (WDT) na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer VAT-UE, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy (NIP unijny nabywcy zawiera 2-literowy kod kraju stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi). |
2. | Podatnik, składając deklarację podatkową JPK_V7x, w której wykazuje tę transakcję WDT, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. |
3. | Podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej JPK_V7x za dany okres rozliczeniowy ma w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium RP i dostarczone do nabywcy na terytorium jego państwa członkowskiego innego niż terytorium RP. |
Należy zaznaczyć, że w przypadku gdy sprzedawca dostarcza towar własnym transportem, warunek wymieniony w punkcie 3 tabeli wymaga zwrócenia większej uwagi.
Transport własny przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
Jednym z 3 kluczowych warunków dla stawki 0% WDT jest dysponowanie przez sprzedawcę przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej JPK_V7x za dany okres rozliczeniowy dowodów na wywóz towarów z Polski do kraju UE nabywcy.
W przypadku gdy sprzedawca dostarcza towary własnym transportem, musi zwrócić uwagę właśnie na dysponowanie ww. dowodami potwierdzającymi wywóz. Mówi o tym art. 42 ust. 4 ustawy o VAT.
polskiego podatnika (sprzedawcę) dokonującego takiej dostawy przy użyciu własnego środka transportu, lub
przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy
– polski podatnik (sprzedawca) oprócz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku powinien mieć dokument potwierdzający wywóz towarów będących przedmiotem WDT z terytorium RP na terytorium kraju UE nabywcy oraz odbiór tego towaru przez nabywcę.
Polski podatnik-sprzedawca dokonujący transakcji WDT, który przewozi towary będące przedmiotem tego WDT, musi dysponować następującymi dowodami:
- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku, oraz
- dokument potwierdzający wywóz towarów będących przedmiotem WDT z terytorium RP na terytorium kraju UE nabywcy oraz odbiór tego towaru przez nabywcę.
Dokument potwierdzający wywóz towarów będących przedmiotem WDT z terytorium RP na terytorium kraju UE nabywcy oraz odbiór tego towaru przez nabywcę powinien zawierać minimum następujących danych.
Obowiązkowe dane, jakie musi zawierać dowód wywozu i odbioru towarów poza terytorium RP, którym musi dysponować polski sprzedawca dla stawki 0% VAT | |
Lp. | Opis warunku |
1. | Imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego WDT oraz nabywcy tych towarów. |
2. | Adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy. |
3. | Określenie towarów i ich liczby. |
4. | Potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca (adres siedziby firmy nabywcy lub inne miejsce wskazane przez nabywcę w jego kraju UE) znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium RP. |
5. | Rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu – w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego. |
Wzór tego dowodu może we własnym zakresie stworzyć sprzedawca. Istotnym są czytelne podpisy stron transakcji WDT – sprzedawcy, nabywcy oraz data odbioru towarów będących przedmiotem WDT w kraju UE nabywcy.
Przykład 1.
Czynny podatnik VAT sprzedał towar kontrahentowi z Czech. Towar będzie on wiózł własnym samochodem. Jakie dokumenty powinien sporządzić?
Poza specyfikacją poszczególnych sztuk towarów stworzył dokument wywozu towarów, który zawiera:
- własne imię i nazwisko, nazwę firmy, adres siedziby firmy, NIP-UE;
- imię i nazwisko nabywcy, nazwę jego firmy, adres siedziby jego firmy ze wskazaniem, że pod ten adres dostarczone będą towary (zgodnie z życzeniem nabywcy), NIP-UE nabywcy;
- liczbę i typ towaru;
- sformułowanie, że nabywca potwierdza odbiór towaru pod adresem siedziby jego firmy w jego kraju UE (w Czechach);
- nazwę marki i modelu pojazdu samochodowego sprzedawcy wraz z numerem rejestracyjnym tego pojazdu;
- miejsca na podpisy stron oraz daty wywozu towaru i odbioru przez nabywcę.
Przykład 2.
Czynny podatnik VAT sprzedał towar kontrahentowi z Holandii. Towar będzie wiózł własnym samochodem. Oprócz specyfikacji poszczególnych sztuk towarów przedsiębiorca stworzył załącznik do faktury sprzedaży zawierający:
- własne imię i nazwisko, nazwę firmy, adres siedziby firmy, NIP-UE;
- imię i nazwisko nabywcy, nazwę jego firmy, adres siedziby jego firmy ze wskazaniem, że pod ten adres dostarczone będą towary (zgodnie z życzeniem nabywcy), NIP-UE nabywcy;
- liczbę i typ towaru;
- sformułowanie, że nabywca potwierdza odbiór towaru pod adresem siedziby jego firmy w jego kraju UE (w Czechach);
- nazwę marki i modelu pojazdu samochodowego sprzedawcy wraz z numerem rejestracyjnym tego pojazdu;
- miejsca na podpisy stron oraz daty wywozu towaru i odbioru przez nabywcę.
Na koniec należy podkreślić, że gdy dowody potwierdzające wywóz towarów, którymi dysponuje polski sprzedawca realizujący WDT, nie potwierdzają jednoznacznie ich dostarczenia do nabywcy w jego kraju UE innym niż Polska, innymi dowodami potwierdzającymi wywóz mogą być pozostałe dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
- korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
- dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
- dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
- dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium RP.
