Członkowie zarządu otrzymują różnego rodzaju świadczenia od spółki z o.o. W katalogu świadczeń można wymienić m.in. finansowanie polisy na życie. W związku z tym pojawia się pytanie, jakie skutki podatkowe w zakresie przychodów i kosztów wiążą się z tego rodzaju świadczeniem. Sprawdzamy, czy wykupiona polisa na życie dla członka zarządu powoduje dodatkowe obowiązki podatkowe!
Finansowanie wydatków na polisę na życie a przychód w podatku PIT
Przychody uzyskiwane przez członków zarządu będą stanowić na gruncie podatku PIT źródło, jakim jest działalność wykonywana osobiście.
Stosownie do treści art. 13 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się polisy m.in. przychody:
- otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy);
- uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy (art. 13 pkt 9 ustawy).
Mając powyższe na uwadze, przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy o świadczenie usług zarządzania zawartej na czas pełnienia funkcji członka zarządu) stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 ustawy).
Za przychód należy uznać zatem każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Z kategorią nieodpłatnych świadczeń mamy do czynienia w sytuacji, gdy podatnik uzyskuje korzyść w formie konkretnego wymiaru finansowego kosztem innego podmiotu i zdarzenie to jest nieodpłatne, czyli jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu.
Polisa na życie dla członka zarządu a przychód z nieodpłatnych świadczeń
W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że na skutek finansowania przez spółkę polisy na życie pojawia się po stronie członków zarządu wymierna korzyść majątkowa w postaci zaoszczędzenia wydatku.
Nieodpłatne świadczenie jest przychodem, gdy zostało spełnione w pełni dobrowolnie, tj. na zasadzie własnej woli – a nie w wykonaniu obowiązku. Przychód członków zarządu będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie członków zarządu (a nie w interesie spółki) i przyniesie zarządzającym korzyść w postaci powiększenia ich aktywów lub uniknięcia wydatku, który musieliby ponieść.
Istotą umowy o świadczenie usług zarządzania jest odpłatne i stałe zarządzanie przedsiębiorstwem zleceniodawcy w jego imieniu i na jego rzecz. Składniki majątku przedsiębiorstwa wykorzystywane przez zarządzających do celów służbowych mają ułatwić zarządzającym zarządzanie i kierowanie przedsiębiorstwem.
Natomiast w sytuacji, gdy majątek spółki byłby wykorzystywany przez zarządzających dla celów osobistych, można mówić o nieodpłatnym świadczeniu i powstaniu przysporzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 13 września 2021 roku (nr 0115-KDIT2.4011.435.2021.1.MM), skoro członek zarządu zostaje objęty ochroną ubezpieczeniową i to on jest uprawniony do otrzymania ubezpieczenia, to ma miejsce przysporzenie majątkowe po jego stronie. Zatem w momencie opłacenia przez spółkę składki ubezpieczeniowej członek zarządu uzyskuje przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na powstanie po stronie członka zarządu spółki przychodu z działalności wykonywanej osobiście, w momencie opłacenia składki przez spółkę, nie wpływa okoliczność, że członek zarządu może uzyskać dopiero po kilku latach uprawnienie do otrzymania kwoty z tytułu objęcia go ubezpieczeniem.
Powyższe oznacza, że spółka – jako płatnik – od opłaconej za członków zarządu spółki składki ubezpieczeniowej będzie obowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy.
Przykład 1.
Spółka z o.o. opłaca członkowi zarządu polisę na życie. Jest to dodatkowe świadczenie, do którego spółka nie jest zobligowana na podstawie żadnej umowy. Czy członek zarządu uzyskuje przychód w sytuacji, gdy spółka opłaca prywatną polisę na życie?
W takich okolicznościach należy mówić o nieodpłatnym świadczeniu w ramach działalności wykonywanej osobiście. Przychód u członka zarządu powstaje w dacie zapłaty przez spółkę składki ubezpieczeniowej. Równowartość opłaconej składki stanowi przychód podlegający sumowaniu z wynagrodzeniem z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu. Przychód z działalności wykonywanej osobiście podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a spółka jako płatnik pobiera zaliczkę na podatek.
Dyskusyjny status kosztu podatkowego w przypadku finansowania polisy na życie członka zarządu
Oceniając możliwość ujęcia wydatku na sfinansowanie polisy członkowi zarządu w kosztach podatkowych spółki, należy mieć na względzie, że istotnym warunkiem jest wystąpienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodami spółki.
Analiza interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnych sprawach prowadzi do wniosku, że kwestia ta nie jest rozpatrywana przez fiskus jednolicie.
Przykładowo w interpretacji Dyrektora KIS z 18 listopada 2022 roku (nr 0114-KDIP2-2.4010.93.2022.4.IN) organ podatkowy wskazał, że wydatki ponoszone tytułem ubezpieczenia na życie członków zarządu są pośrednio związane z prowadzoną przez spółkę działalnością. Wykupione ubezpieczenie ma pozytywnie wpłynąć na efektywność wykonywanych działań oraz ma pełnić funkcję motywującą do prowadzenia spraw spółki, w której członek zarządu jest jednocześnie udziałowcem. Zatem co do zasady płacone przez spółkę składki na ubezpieczenie członków zarządu można uznać za wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Zupełnie inaczej wskazuje natomiast interpretacja Dyrektora KIS z 8 czerwca 2018 roku (nr 0111-KDIB2-1.4010.112.2018.2.BJ). W piśmie tym czytamy, że wydatki z tytułu zawartych przez spółkę polis ubezpieczenia na życie ponoszone przez spółkę, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Z wniosku wynika, że uposażonym z polis nie są powołani członkowie zarządu, lecz spółka.
Nie sposób więc uznać, że ubezpieczenie jest elementem przysługującego im wynagrodzenia. Nie pełni ono tym samym funkcji motywacyjnej i nie stanowi warunku pełnienia przez nich piastowanych funkcji. Nie wpływa na uzyskanie przychodów. Fakt, że w przyszłości spółka być może uzyska świadczenie z polisy, jest zdarzeniem przyszłym i niepewnym, którego związek z przychodem jest zbyt odległy.
Nie jest to również wydatek na zachowanie czy zabezpieczenie źródła przychodów. Z wniosku nie wynika, aby nieopłacenie składek spowodowało utratę przychodów przez spółkę lub samo zagrożenie tą utratą.
Podsumowując nasze dzisiejsze rozważania, możemy stwierdzić, że sfinansowanie polisy na życie członka zarządu stanowi przychód z nieodpłatnych świadczeń w ramach działalności wykonywanej osobiście. Natomiast dyskusyjna pozostaje kwestia możliwości potraktowania takiego wydatku jako kosztu podatkowego spółki.
Polecamy:
