Wielu przedsiębiorców zastanawia się, czy spółka osobowa a limit zwolnienia z VAT to kwestie, które należy rozpatrywać łącznie z prywatną działalnością gospodarczą. Status podatnika VAT przysługuje spółce jako odrębnemu podmiotowi, dlatego warto wyjaśnić, jak prawidłowo ustalić limit zwolnienia w takich przypadkach.
Spółka osobowa a limit zwolnienia z VAT – czy łączy się z firmą?
Jak wskazano w art. 113 ust. 1 Ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT): zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
Warto w tym miejscu podkreślić, że zgodnie z art. 2 Ustawy z 24 czerwca 2025 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług:
- Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży w 2025 r. była wyższa niż 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
- Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, którzy rozpoczęli w 2025 r. wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, u których wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 200 000 zł i nie przekroczyła 240 000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Przepis ten nie określa, w jakim terminie podatnik ma obowiązek poinformować urząd skarbowy o zamiarze wyboru zwolnienia. Co do zasady aktualizację danych na formularzu VAT-R należy zgłosić w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiła ta zmiana.
Jednakże ani powyższy przepis, ani art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależniają prawa wyboru zwolnienia od terminu złożonego zawiadomienia w urzędzie. W związku z tym złożenie przez podatnika zawiadomienia aktualizującego po upływie 7 dni nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia, jeżeli spełnia wszystkie inne warunki.
Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 maja 2026 roku (nr 0114-KDIP1-3.4012.257.2026.3.KAB):
Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że jeśli wartość sprzedaży w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w 2025 roku przekroczyła kwotę 200 000 zł i jednocześnie nie przekroczyła kwoty 240 000 zł, to od 1 stycznia 2026 roku może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, pomimo niezłożenia aktualizacji VAT-R w terminie.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż należy rozumieć: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W art. 113 ust. 2 ustawy o VAT wskazano, że: do wartości sprzedaży nie wlicza się:
- wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
- sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
- odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
- transakcji związanych z nieruchomościami,
- usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41,
- usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku przekroczy kwotę, o której mowa powyżej, zwolnienie traci moc, począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Według art. 113 ust. 9 ustawy o VAT: zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc, począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, niewcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 (art. 113 ust. 11 ustawy o VAT).
Warto również wskazać, że w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT ustawodawca zawarł katalog czynności, do których nie stosuje się zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9.
Spółka osobowa oblicza limit zwolnienia odrębnie
Z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że limit zwolnienia dotyczy podatnika podatku VAT. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Tym samym na gruncie podatku VAT (inaczej niż ma to miejsce w przypadku podatku PIT) spółka osobowa (np. spółka jawna czy spółka cywilna) jest odrębnym podatnikiem podatku VAT.
Przykład 1.
Pan Adam prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której kwota sprzedaży w 2025 roku wyniosła 190 000 zł. Dodatkowo w tym samym roku był wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej o wartości sprzedaży równej 140 000 zł.
W jaki sposób należy ustalić limit zwolnienia podmiotowego w VAT?
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że jednoosobowa działalność gospodarcza oraz spółka cywilna są odrębnymi podatnikami VAT. Limit 240 000 zł ustala się więc osobno dla każdego z tych podmiotów. W konsekwencji zarówno jednoosobowa działalność gospodarcza, jak i spółka cywilna mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 26 września 2025 roku (nr 0113-KDIPT1-1.4012.754.2025.2.AK):
Tak więc na gruncie podatku od towarów i usług Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i spółka cywilna, w której będzie Pan wspólnikiem, będziecie działać jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Podmioty te, dokonując czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będą odrębnymi podatnikami, dokonującymi sprzedaży we własnym zakresie.
[…] wartości sprzedaży dokonywanej przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej nie należy sumować ze sprzedażą dokonywaną przez spółkę cywilną, bowiem – jak wyżej stwierdzono – Pan oraz spółka będziecie odrębnymi podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Limit zwolnienia od podatku od towarów i usług będzie więc odrębny dla jednoosobowej działalności gospodarczej i spółki cywilnej.
Podsumowując, rozpoczęcie przez osobę fizyczną działalności w formie spółki osobowej nie wpływa na limit zwolnienia stosowany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
Polecamy:
