Poradnik Przedsiębiorcy

Usługi transportowe - jaka stawka ryczałtu?

Branża transportowa to jedna z najszybciej rozwijających się gałęzi gospodarki Polski. W naszym kraju działają zarówno firmy transportowe, spedycyjne, jak i logistyczne. Małe przedsiębiorstwa świadczące usługi transportowe, mogą wybrać jako formę opodatkowania ryczałt ewidencjonowany.

Ryczałt ewidencjonowany jako forma opodatkowania działalności gospodarczej

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6: pozarolnicza działalność gospodarcza, najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze, albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą, uważa się działalność zarobkową:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, opiera się między innymi na trzech przesłankach:

  1. Zarobkowym celu działalności;

  2. Wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły;

  3. Prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Ponadto wymaga by był to jeden z rodzajów działalności wymienionych w punktach 1-3 ww. przepisu.

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania swojej działalności gospodarczej, na podstawie złożonego oświadczenia, odpowiednio do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym. W przypadku, gdy pierwszy przychód został osiągnięty w grudniu danego roku podatkowego, oświadczenie o wyborze formy opodatkowania można złożyć do końca roku podatkowego. Jedną z form opodatkowania działalności gospodarczej, jest ryczałt ewidencjonowany. Obok karty podatkowej i KPiR, ryczałt ewidencjonowany należy do uproszczonych form opodatkowania.

Kwalifikacja statystyczna a ryczałt

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej ustawa o ryczałcie, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 roku o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem zawartym w pkt 2 definiującym działalność gastronomiczną i pkt 3 definiującym działalność usługową w zakresie handlu. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU, dokonuje sam podatnik. Czyli sami musimy odpowiednio zakwalifikować świadczone usługi.

Usługi transportowe a stawka ryczałtu

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b i pkt 4 lit. a) ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

  • 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy (pkt 3 lit. b tej ustawy);

  • 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (pkt 4 lit. a tej ustawy).

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiują pojęcia tabor samochodowy o ładowności powyżej 2 ton. Należy jednak zauważyć, że w języku potocznym pojęcie tabor samochodowy, w kontekście omawianego przypadku – oznacza zespół wszelkich środków samochodowych, które mogą służyć różnym celom np. tabor autobusowy, tabor maszyn drogowych. Nie ulega tym samym wątpliwości, że w pojęciu tabor samochodowy mieszczą się pojazdy połączone ze sobą w celu poruszania się po drodze jako całość.

Przykład 1

Przedsiębiorca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej. Podatnik będzie świadczył usługi transportowe. Usługi transportu drogowego towarów, będą wykonywane pojazdami o ładowności powyżej 2 ton. Podatnik jako formę opodatkowania przyszłych usług, planuje ryczałt ewidencjonowany.

W przypadku zaprezentowanym powyżej, usługi transportowe wykonywane przez przedsiębiorcę, będą podlegać opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu.

Przykład 2

Przedsiębiorca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej. Podatnik będzie świadczył usługi transportu drogowego towarów pojazdami osobowymi. Samochody będą miały ładowność poniżej 2 ton. Podatnik jako formę opodatkowania przyszłych usług, planuje ryczałt ewidencjonowany.

W takim przypadku uzyskiwane przychody z tytułu wykonywania pozostałych usług transportu drogowego towarów (tj. przychody z przewozów przy wykorzystaniu innych pojazdów niż tabor samochodowy lub pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż 2 tony), podlegają opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 8,5%. Powyższe przychody należy zakwalifikować do przychodów z działalności usługowej.