Możliwość zastosowania zerowej stawki podatku VAT jest bardzo korzystnym rozwiązaniem, ponieważ sprzedawca zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego i jednocześnie nie jest zobowiązany do zapłaty podatku należnego. W poniższym artykule przeanalizujemy, czy dostawa sprzętu komputerowego do placówek oświatowych może korzystać ze stawki VAT 0%?
Zerowa stawka podatku VAT
Przedmiotem naszej analizy będzie treść art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT, gdzie możemy przeczytać, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
- dla placówek oświatowych;
- dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13–15.
Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W myśl art. 83 ust. 14 ustawy dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0% pod warunkiem:
- posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami;
- posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
Stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
W załączniku nr 8 do ustawy stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, wymienione zostały:
- jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych;
- drukarki;
- skanery;
- urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących);
- urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
W tym miejscu warto zatem podkreślić, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0-procentową stawką podatku, lecz wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Wszystkie niewymienione w nim towary wchodzące w skład sprzętu komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową VAT, tj. 23%.
W świetle powyższych regulacji możliwe jest zastosowanie stawki 0% VAT dla dostawy sprzętu komputerowego dla gminy, jednakże musi on być przeznaczony do nieodpłatnego przekazania dla placówek oświatowych.
Przez placówki oświatowe rozumie się szkoły i przedszkola publiczne oraz niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Status nabywcy sprzętu komputerowego a możliwość zastosowania zerowej stawki VAT
Zwróćmy uwagę, że w opisanym przypadku kupującym sprzęt komputerowy jest gmina, natomiast faktycznie korzystającym podmiotem jest placówka oświatowa.
Pomimo istnienia tej rozbieżności nie ma przeszkód, aby zastosować stawkę 0% VAT w sytuacji, gdy jako nabywca na fakturze wymieniona jest gmina.
Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe, czego przykładem może być treść interpretacji Dyrektora IS w Poznaniu z 20 czerwca 2014 roku (nr ILPP2/443-337/14-2/SJ), gdzie organ podatkowy odniósł się do sytuacji, w której podatnik zawarł umowę z gminą na dostawę komputerów i akcesoriów komputerowych do pracowni w szkole podstawowej i gimnazjum. Umowa zawierała zapis, że faktura zostanie wystawiona na gminę ze stawką 0%. Na fakturze wystawionej na gminę, która była nabywcą i płatnikiem, jako odbiorcę wskazano szkołę i gimnazjum. Przedmiotem dostawy były towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy. Sprzęt komputerowy został dostarczony do gminy, która zgodnie z umową i protokołem przekazała nieodpłatnie sprzęt do szkoły i gimnazjum.
Organ podatkowy stwierdził, że gdy przedmiotem dostawy na rzecz gminy były towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy oraz przy spełnieniu warunków wymienionych w przepisach art. 83 ust. 13–15 ustawy, to przedmiotowa dostawa korzystała z preferencyjnej 0% stawki podatku VAT – zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy.
Pamiętajmy również, że warunkiem ustawowym zastosowania zerowej stawki jest w takim przypadku posiadanie przez podatnika kopii załącznika do umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu oraz kopii protokołu bezpłatnego przekazania do wyposażenia pracowni komputerowej w placówce oświatowej.
Dostawa sprzętu komputerowego do placówek oświatowych a stawka 0% VAT
Organy podatkowe wskazują, że żaden ze wskazanych przepisów nie uzależnia możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% dla dostawy sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy od sposobu, w jaki placówka oświatowa ten sprzęt wykorzysta.
Dla opodatkowania stawką podatku VAT w wysokości 0% istotne jest, aby sprzęt komputerowy – wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – został przekazany placówce oświatowej.
Ponadto należy spełnić warunki dotyczące posiadania przez dokonującego dostawy, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, odpowiednich dokumentów, których kopie zostaną przekazane do właściwego urzędu skarbowego. Natomiast brak jest w ww. przypisach wskazania co do sposobu wykorzystania sprzętu komputerowego przez placówki oświatowe.
Taką opinię wyraził m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z 4 maja 2022 roku (nr 0112-KDIL1-2.4012.60.2022.1.NF).
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że jest możliwe zastosowanie zerowej stawki VAT w przypadku sprzedaży sprzętu komputerowego na rzecz gminy. Warunkiem jest jednak, aby taki sprzęt został następnie nieodpłatnie przekazany placówkom oświatowym na ich własne potrzeby.
