1 listopada 2019 roku weszły w życie przepisy ustawy wprowadzającej nową matrycę stawek VAT, przy czym jej stosowanie będzie możliwe dopiero od 1 lipca 2020 roku. Za jej pomocą podatnicy będą wybierać właściwą stawkę VAT dla sprzedanego towaru czy usługi. W związku z tym w artykule analizujemy, czy trzeba zawierać kody CN na fakturze sprzedaży.
Nowa matryca stawek VAT – co należy o niej wiedzieć?
Obecnie system stawek VAT oparty jest na PKWiU z 2015 r. Jest on rozbudowany i skomplikowany ze względu na dużą liczbę pozycji w załącznikach zawierających wykazy towarów objętych stawkami obniżonymi oraz z uwagi na liczne wyłączenia z grupowań PKWiU (ex). Taki system jest ponadto wadliwy ze względu na to, że uzyskiwane opinie klasyfikacji wydawane przez GUS nie są wiążące względem organów podatkowych.
Jak jednak wspomniano wyżej, od 1 listopada 2019 roku weszły w życie nowe przepisy dotyczące stawek VAT, a dokładniej te wprowadzające matrycę stawek (przy czym obowiązują one dopiero od 1 lipca 2020 roku). Zmiana ta była podyktowana Rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej.
Znajomość matrycy VAT jest konieczna m.in., aby stwierdzić:
- czy jest konieczny split payment;
- czy jest możliwe zastosowanie zwolnienia z VAT;
- kiedy powstaje obowiązek podatkowy dla danych towarów;
- czy jest możliwe zastosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.
Kody CN na fakturze – czy są obowiązkowe?
Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT faktura powinna zawierać co najmniej:
- datę wystawienia;
- kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny ją identyfikuje;
- imiona i nazwiska lub nazwę podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
- numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku;
- numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi;
- datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów albo wykonania usługi bądź datę otrzymania zapłaty, jeżeli nastąpiła ona przed sprzedażą, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
- miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
- cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
- kwoty wszelkich upustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, jeżeli nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
- wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
- stawkę podatku;
- sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
- kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
- kwotę należności ogółem.
W związku z powyższym dane określone w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, które powinna zawierać faktura, nie obejmują kodu CN jako obowiązkowego elementu. Podatnicy mogą zatem zamieścić kody CN na fakturze z własnej woli, jako że niewątpliwie pozwoli to nabywcy zweryfikować zastosowaną przez sprzedawcę stawkę VAT.
