0 0
dni
0 0
godz
0 0
min
0 0
sek

Odliczenie VAT z faktur korygujących otrzymanych od sprzedawcy

Nasz ekspert:
Artykuły autora

Wielkość tekstu:

Podatnicy od czasu do czasu muszą zmierzyć się z wystawieniem faktury korygującej w stosunku do dokonanej sprzedaży towarów bądź usług. Innym razem sami otrzymują faktury korygujące i wówczas powstaje podstawowe pytanie, mianowicie: w którym momencie następuje odliczenie VAT z faktur korygujących?

Faktury korygujące występujące w obrocie gospodarczym

W świetle ustawy o VAT podatnik jest zobligowany wystawić fakturę korygującą, jeżeli po wystawieniu faktury pierwotnej:

  1. udzielono obniżki ceny w formie rabatu,

  2. udzielono opustów i obniżek cen,

  3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

  4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty,

  5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

W obrocie gospodarczym występują w zasadzie dwa skutki wystawienia faktur korygujących, jeżeli mowa o wartości faktury:

  1. korekta in minus – zmniejszająca wartość pierwotnej faktury,

  2. korekta in plus – zwiększająca wartość faktury.

W pierwszym przypadku otrzymana korekta powoduje zmniejszenie wartości netto, podatku VAT oraz brutto wynikającej z pierwotnej faktury.

W drugim przypadku otrzymana korekta powoduje zwiększenie wartości netto, podatku VAT oraz brutto wynikającej z pierwotnej faktury.

Zasady rozliczenia VAT z otrzymanych faktur korygujących

Moment, w którym następuje odliczenie VAT z faktur korygujących zależy przede wszystkim od tego, czy jest to faktura zmniejszająca, czy zwiększająca wartość faktury pierwotnej:

  1. w przypadku otrzymania przez nabywcę faktury korygującej in minus jest on zobligowany do zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym uzyskana została dokumentacja uzgadniająca warunki korekty. Jeżeli podatnik jeszcze nie obniżył (w rejestrze VAT oraz w pliku JPK_V7) kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, wówczas zmniejszenie kwoty podatku VAT naliczonego uwzględni w rozliczeniu za okres, w którym dokonuje tego obniżenia,

  2. w sytuacji otrzymania przez kupującego faktury korygującej in plus jest on zobowiązany do zwiększenia kwoty podatku VAT naliczonego w rejestrze VAT w miesiącu jej otrzymania albo w trzech następnych okresach rozliczeniowych (rozliczenie miesięczne) lub dwóch (rozliczenie kwartalne).

Oczywiście w ślad za zwiększeniem czy obniżeniem podatku VAT naliczonego idzie zwiększenie bądź zmniejszenie wartości netto oraz wartości brutto wynikającej z faktury pierwotnej. Jednakże tutaj może wystąpić już znacznie więcej różnych przypadków, a mianowicie sytuacja, w której na fakturze VAT zastosowana została stawka 8% VAT zamiast 23% VAT. Jak widać, w tej sytuacji bez zmian pozostanie kwota netto.

Od 2021 roku księgowanie faktury korygującej po stronie nabywcy oraz sprzedawcy ulegnie zmianie na skutek wejścia w życie przepisów wprowadzających tzw. SLIM VAT. Szczegóły znajdują się w artykule: Proste fakturowanie korekt sprzedaży - w nowelizacji ustawy o VAT!

Odliczenie VAT z faktur korygujących

Odliczenie VAT z faktur korygujących otrzymanych przez nabywcę jest z reguły prostsze aniżeli korekta podatku VAT należnego u sprzedawcy, u którego uwzględnieniu podlega jeszcze:

  1. w przypadku faktur in plus – moment ujęcia faktury korygującej, który zależy od przyczyny wystawienia korekty (kiedy powstała),

  2. w sytuacji faktur in minus od okresu, w którym sprzedawca uzyskał dokumentację potwierdzającą warunki korekty.

W przypadku gdy w ewidencji podatkowej nie została ujęta faktura pierwotna to faktura korygująca nie podlega samodzielnemu ujęciu w ewidencji podatkowej. W związku z tym mimo okresów w których może być ujęta korekta to jeśli ten okres jest wcześniejszy niż moment ujęcia faktury pierwotnej to wówczas korektę należy ująć w okresie faktury pierwotnej.

Przykład 1.

Czynny podatnik VAT zakupił w listopadzie 2021 r. towary od jednego ze swoich kontrahentów krajowych na kwotę 80 000 zł brutto. Podatnik składa miesięczne pliki JPK_V7. Kontrahent krajowy zauważył, że wysłał część partii towarów, która powinna zostać przekazana innemu klientowi. W marcu 2022 r. kontrahent krajowy wysłał fakturę korygującą in minus na kwotę 20 000 zł brutto, dla której dokumentację uzgadniającą warunki korekty również uzyskał w kwietniu 2022 roku. Podatnik również w kwietniu zwrócił nieprawidłowe towary kontrahentowi krajowemu. 

W tym wypadku podatnik już odliczył podatek VAT w listopadzie 2021 r., a więc ujęcie faktury korygującej powinno nastąpić w miesiącu uzyskania dokumentacji faktury korygującej, tak że w rejestrze oraz w pliku JPK_V7 za kwiecień 2022 r.

Przykład 2.

Czynny podatnik VAT X świadczy usługi biura wirtualnego na rzecz podatnika Y. Usługi rozliczane są cyklicznie w okresach miesięcznych. W 2022 r. podatnik X postanowił podwyższyć cenę za usługi biurowe, jednak już po wystawieniu faktury za styczeń 2022 r. Podatnik X wystawił w marcu 2022 r. fakturę korygującą in plus, którą podatnik Y otrzymał jeszcze w marcu 2022 r. Podatnik Y ujął daną korektę w rejestrze VAT oraz w pliku JPK_V7 za marzec 2022 r.

Przykład 3.

Czynny podatnik VAT "Z" kupuje części od swojego stałego krajowego dostawcy "Y". W lutym 2022 r. podatnik Z otrzymał fakturę za nabyte części o wartości 15 000 zł. Przy odbiorze towaru okazało się, że niektóre części były niezgodne z zamówieniem, dlatego podatnik Z niezwłocznie zwrócił nieprawidłowe części, po czym dostawca Y wystawił fakturę korygującą w lutym 2022 r. oraz przekazał ją podatnikowi Z. W tym przypadku, ponieważ podatnik Z ma możliwość ujęcia wartości nabytych części w rejestrze VAT oraz pliku JPK_V7 zakupu za luty 2022 r. w prawidłowej wartości, może od razu zaksięgować prawidłową wartość.

Przykład 4.

Czynny podatnik VAT P sprzedał w lutym 2022 r. towary podatnikowi S o wartości 25 000 zł. W kwietniu 2022 r. podatnik P zauważył, że pomylił się co do ceny jednego z towarów. Wartość faktury powinna opiewać na kwotę 27 500 zł. Podatnik P wystawił w kwietniu 2022 r. fakturę korygującą zwiększającą podstawę opodatkowania na skutek błędu. Podatnik S otrzymał daną fakturę korygującą w kwietniu 2022 r., po czym ujął ją jeszcze w tym okresie w rejestrze VAT zakupu oraz w pliku JPK_V7.

Artykuły
Brak wyników.
Więcej artykułów
Wzory
Brak wyników.
Więcej wzorów