Sprzedaż firmowego majątku - rozliczenie
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych planujący sprzedaż firmowego majątku, powinni dokładnie zapoznać się ze zmianami, które weszły w życie na początku 2015 roku w Ustawie o PIT. Obejmują one bowiem szerokie grono podatników, którzy wykorzystywali w swojej działalności gospodarczej składniki majątku, które w ewidencji środków trwałych nie były ujęte.
Nowelizacja ma na celu przede wszystkim wyeliminowanie rozbieżności pomiędzy organami podatkowymi a podatnikami i sądami administracyjnymi. Organy podatkowe bowiem twierdziły, że przychód ze sprzedaży składnika majątku przedsiębiorstwa zawsze powinien być traktowany jako przychód z działalności - niezależnie od tego, czy był środkiem trwałym przedsiębiorstwa, czy nie (przykładem może być interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 04.02.2013 r. numer IPTPB1/415-674/12-2/KO). Sądy administracyjne zazwyczaj rozstrzygały takie kwestie na niekorzyść podatników.
Sprzedaż firmowego majątku - zmiany w PIT
Zmieniono treść art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, co ma wyeliminować w przyszłości tego typu spory. Poniżej przedstawiamy treść artykułu po nowelizacji:
| art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (Stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2015 r.) Art. 14. 1. (...) 2. Przychodem z działalności gospodarczej są również: 1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio |
-
jego części lub
-
udziału w takim budynku,
-
lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
-
udziału w takim lokalu,
-
gruntu lub udziału w gruncie,
-
prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
-
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
-
prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Sprzedaż firmowego majątku
Od 1 stycznia 2015 roku przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wskazanych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.
Na dobrą sprawę cała istota zmiany polega na zamianie zapisu o „wykorzystywaniu na potrzeby związane z działalnością gospodarczą” na „ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”. Dlatego od stycznia 2015, sam fakt wykorzystania danego składnika majątku w działalności gospodarczej wystarczy.
Przykład 1.
Pani Malwina prowadzi działalność gospodarczą w budynku, który nabyła wiele lat wcześniej. Co za tym idzie, budynek nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa.
Gdyby sprzedała budynek w roku 2014, uzyskany przychód nie mógłby stanowić przychodu z działalności gospodarczej, ponieważ budynek nie znajdował się w ewidencji środków trwałych, a co za tym idzie - nie był amortyzowany.
Jednak biorąc pod uwagę aktualne przepisy, gdyby Pani Malwina sprzedała budynek w roku 2015 - przychód ze sprzedaży byłby także przychodem z działalności gospodarczej. Pani Malwina mogłaby także rozpoznać koszty uzyskania przychodu na podstawie wysokości ceny nabycia budynku a także nakładów, które zwiększyły jego wartość.
| Uwaga! W razie wycofania danego składnikamajątku z ewidencji środków trwałych i sprzedaży go po upływie 6 lat (licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wycofanie) - przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie przychodem z działalności. |
