Co do zasady usługi transportu według założeń ustawowych można pogrupować w następujący sposób:
-
Transport krajowy – w całości na terytorium Polski.
-
Transport wewnątrzwspólnotowy – pomiędzy krajami Unii Europejskiej.
-
Transport międzynarodowy – rozpoczynający się na terytorium kraju należącym do Unii Europejskiej a kończący się na terytorium państwa trzeciego i odwrotnie.
-
Transport w całości wykonywany poza terytorium Polski.
Usługi transportu obejmują zarówno przemieszczanie towarów jak i osób. Sposób rozliczania i opodatkowania usług transportowych jest uzależniony od kilku czynników, które zależą o typu transportu. Nie bez znaczenia pozostaje fakt, czy usługa transportu świadczona jest na rzecz podatnika – osoby prowadzącej działalność gospodarczą, czy odbiorcą usługi jest nie podatnik.
Transport międzynarodowy towarów i osób
Za transport międzynarodowy nie uznaje się transportu, którego chociażby część trasy nie przebiegała przez Polskę – musi wystąpić element tranzytu krajowego. Docelowym krajem jest państwo spoza Unii Europejskiej z elementem przebiegu przez terytorium Polski.
Transport międzynarodowy został zdefiniowany w ustawie o podatku od towarów i usług w art. 83 ust. 1 pkt. 23. W art. 83 ust. 3 ustawodawca doprecyzował, co należy rozumieć pod pojęciem transportu międzynarodowego, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt. 23:
1. Przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej np. – Polska – Stany Zjednoczone,
b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju np. – Rosja – Polska,
c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt) np. – Szwajcaria – Polska – Rosja,
d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju np. Francja – Polska - Rosja.
2. Przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:
a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,
c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt).
Transport międzynarodowy towarów
W międzynarodowym transporcie towarów, co do zasady stosuje się zerowa stawkę podatku VAT - § 6.1. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 roku w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych. Warunkiem zastosowania 0% stawki VAT przy transporcie towarów przez przewoźnika bądź spedytora jest posiadaniu stosownych dokumentów wymienionych w ustawie VAT w art. 83 ust. 5 – list przewozowy lub dokument spedytorski: kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Ponadto przy imporcie towarów potrzebna jest informacja od urzędu celno-skarbowego o wliczeniu do podstawy opodatkowania VAT importowego wartości usługi transportowej.
Międzynarodowy transport towarów realizowany przez polskiego zleceniobiorcę/usługobiorcę:
| Zleceniodawca/usługodawca | Miejsce świadczenie | Stawka podatku VAT |
| Podatnik polski | Polska Art. 28b ust.1 | 0% stawka VAT – art. 83 ust. 1 pkt. 23, pod warunkiem posiadania dokumentacji – art. 83 ust. 5. 23% stawka VAT w przypadku braku dokumentacji |
| Podatnik z Unii Europejskiej | Kraj podatnika z Unii Europejskiej Art. 28b ust.1 | NP. – nie podlega |
| Podatnik spoza Unii Europejskiej | Kraj podatnika spoza Unii Europejskiej Art. 28b ust.1 | NP. – nie podlega |
| Nie podatnik – osoba nieprowadząca działalności gospodarczej | 1.Usługi lotnicze, morskie Polska 2.Samochodem lub innym środkiem transportu Kraj, do którego odbywa się transport | 0% stawka VAT na całej trasie - posiadanie dokumentacji – art. 83 ust. 5
0% na odcinku polskim – dokumentacja art. 83 ust. 5 NP. – nie podlega, na odcinku poza terytorium kraju z uwzględnieniem pokonanych odległości |
Transport międzynarodowy osób
Definicja międzynarodowego transportu osób nie zawiera przemieszczania środkami transportu drogowego oraz żeglugi śródlądowej, obejmuje: środki transportu lotniczego, kolejowego i morskiego. Natomiast w odróżnieniu od definicji międzynarodowego transportu towarów ustawodawca dopuszcza w ramach międzynarodowego transportu osób transport do innych krajów Unii Europejskiej – art. 83 ust.3.
| Usługobiorca | Transport drogowy | Transport lotniczy, morski, kolejowy |
| Podatnik Nie podatnik | Miejscem świadczenia jest kraj przeznaczenia z uwzględnieniem pokonanych odległości. Art. 28f ust.1 | Opodatkowanie w Polsce na całej trasie ze stawką 0%. Podatnik świadczący usługę transportu międzynarodowego musi posiadać dokumenty na potwierdzenie jej wykonania. |
Dokumentem potwierdzającym wykonanie usługi transportu międzynarodowego przy transporcie osób jest bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na konkretnego pasażera – art. 83 ust.5 pkt.4 ustawy o VAT. Międzynarodowy transport osób – lotniczy i morski – świadczony na rzecz podatnika bądź nie podatnika (konsumenta), dla uproszczenia opodatkowany jest w Polsce na całej swojej trasie 0% stawką podatku VAT. Status podatnika nie ma tutaj znaczenia.Za transport międzynarodowy nie jest uznawany przewóz osób środkami transportu drogowego, np. samochodami, autokarami. Cała usługa transportowa powinna być podzielona na odcinki i według takiego klucza opodatkowana w poszczególnych państwach, przez które przebiega, według reguł podatkowych obowiązujących w danym kraju.
Biuro rachunkowe wyrachowani.pl
