Poradnik Przedsiębiorcy

Co zawiera część deklaracyjna JPK? - nowa struktura JPK_VAT!

Od października 2020 na gruncie sprawozdawczym zmieniły się obowiązki czynnych podatników VAT. Dzięki wprowadzonym zmianom, zamiast odrębnego pliku JPK_VAT i deklaracji VAT, podatnicy mają obowiązek składać jeden JPK_V7, w którym zawarte są elementy deklaracji VAT i pliku JPK. Sprawdź, co zawiera część deklaracyjna JPK zgodnie z nową strukturą.

Nowa struktura JPK_VAT z deklaracją

Składanie tylko jednego dokumentu do urzędu zamiast dwóch oddzielnych (JPK_VAT i deklaracji VAT-7/VAT-7K) w opinii Ministerstwa Finansów stanowi uproszczenie dla podatników. Nowa struktura odnosi się tylko do rozliczeń podatku VAT wynikających z deklaracji VAT-7/ VAT-7K. Nie dotyczy ona pozostałych struktur deklaracji (VAT-12, VAT-8, VAT-UE itp. – dla tych struktur obowiązują dotychczasowe przepisy).

Nowy JPK przybrał nazwę JPK_V7M (forma miesięczna) oraz JPK_V7K (forma kwartalna) i składa się z dwóch części: deklaracyjnej i ewidencyjnej.
JPK_V7M odnosi się do podatników, którzy mają obowiązek składania jednocześnie części ewidencyjnej i deklaracyjnej w formie miesięcznej. Natomiast JPK_V7K dotyczy podatników składających część ewidencyjną w formie miesięcznej, a deklaracyjną w formie kwartalnej.

Należy zwrócić uwagę, że korekty poprzednich okresów poprzedzających rozliczenie na nowych zasadach rozlicza się zgodnie z pierwotnymi przepisami obowiązującymi w okresie, za który składana jest korekta (czyli korekty deklaracji VAT sporządza się na pierwotnych formularzach deklaracji VAT, a nie przez JPK_V7M/V7K, nawet jeśli korekta składana jest 30 czerwca 2020 roku).

Przykład 1.

Czynny podatnik VAT w listopadzie 2020 roku ma obowiązek złożenia korekty deklaracji VAT i JPK_VAT za luty 2020 roku. Mimo że w listopadzie składa już JPK_V7M, to korekty podatku VAT za okres lutego 2020 roku należy dokonać poprzez korektę JPK_VAT i deklaracji VAT (zgodnie z pierwotnym formularzami).

Nowy JPK_V7 zawiera zdecydowanie więcej informacji niż dotychczasowy plik JPK_VAT oraz deklaracja VAT. Wprowadzone przepisy mają na celu wykrycie oszustw podatkowych i dotyczą głównie transakcji wrażliwych w obszarze których najczęściej dochodzi do nadużyć co powoduje powstanie tzw. luki VAT.

Co zawiera część deklaracyjna JPK_V7?

Część deklaracyjna JPK_V7 została podzielona na pozycje szczegółowe oraz pouczenia. Przy tym pierwsza jej część zawiera w uproszczeniu obliczenia podatku VAT:

  • należnego,
  • naliczonego,
  • podlegającego wpłacie do US lub kwoty do przeniesienia na następny okres (w przypadku nadwyżki naliczonego nad należnym),
  • do zwrotu wraz ze zdefiniowaniem formy tego zwrotu.

Część pozycji szczegółowych składa się z 60 pól wykazujących wartości (od pola P_10 do P_69) oraz z dodatkowego pola P_ORDZU.

Struktura deklaracyjna nowego JPK_V7 to nic innego jak dane które dotychczas przedsiębiorcy wykazywali w deklaracjach VAT. Są one jedynie zaprezentowane w innym formacie.
W strukturze deklaracyjnej w części od pola P_10 do P_28 wykazywana jest między innymi zbiorcza wysokość:

  • podstawy opodatkowania i podatku należnego wynikającego z dostawy towarów i świadczenia usług:
    - na terytorium kraju zwolnionych z podatku, opodatkowanych stawką: 0%, 5%, 7% lub 8%, 22% lub 23%,
    - poza terytorium kraju (WDT, eksport towarów),
  • podstawy opodatkowania i podatku należnego wynikającego z tytułu WNT, importu towarów zgodnie z art. 33a, importu usług zgodnie z art. 28b), oraz z tytułu dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 5,
  • podatku należnego towarów objętych spisem z natury dla celów VAT,
  • zwrotu odliczonej/zwróconej kwoty na zakup kasy fiskalnej,
  • podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu,
  • wysokość podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT,
  • podstawy opodatkowania i podatku należnego z powyższych transakcji.

Dodatkowo od pola P_39 do pola P_48 wykazuje się:

  • VAT do przeniesienia z poprzedniej deklaracji,
  • wartość netto i VAT nabytych towarów i usług zaliczonych do środków trwałych,
  • wartość netto i VAT od pozostałych nabytych towarów i usług,
  • wysokość podatku VAT z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia środków trwałych / pozostałych towarów i usług,
  • zbiorczą wysokość VAT naliczonego,
  • korektę VAT wynikająca z ulgi na złe długi,
  • łączną wartość VAT naliczonego z powyższych pól.

Kolejne pola (od 49 do 62) odnoszą się do:

  • kwoty wydanej na zakup kasy,
  • podatku objętego zaniechaniem poboru,
  • kwoty VAT podlegającej wpłacie do urzędu,
  • wysokości nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wraz z formą jej przeznaczenia (zwrot, przeniesienie na kolejny okres).

Ostatnie pola części deklaracyjnej (P_63 do P_ORDZU) wskazują między innymi:

  • czy podatnik:
    - dokonał sprzedaży w procedurze VAT marża,
    - uczestniczył w transakcji trójstronnej,
    - korzysta z obniżenia zobowiązania podatkowego poprzez dokonanie zapłaty zobowiązania podatkowego w całości z rachunku VAT przed upływem terminu zapłaty zobowiązania,
  • korektę podstawy opodatkowania i podatku VAT ze względu na nieściągalność wierzytelności,
  • przyczynę złożenia korekty (pole P_ORDZU, które jest dobrowolne).

Zgodnie z powyższymi informacjami, część deklaracyjna nowej struktury JPK_V7 zawiera wszelkie dane, które wykazywane były w pierwotnej deklaracji VAT-7 / VAT-7K. Nie każde pole jest uzupełniane obowiązkowo. Niektóre należy wypełnić wyłącznie, gdy wystąpi sytuacja, do której odnosi się dane pole, a niektóre dobrowolnie (fakultatywnie) jak np. pole dotyczące przyczyny złożenia korekty. W przypadku pól obowiązkowych, gdy nie są znane dane (np. dane kontrahenta), należy wprowadzić słowo „BRAK”.

W części ewidencyjnej nie każde pole odnosi się do wartości transakcji. Przykładem może być tu pole informujące o dokonaniu sprzedaży w procedurze VAT marża. Jeżeli podatnik dokonał takiej dostawy/usługi, wprowadza w danym polu wartość „1”. W przeciwnym razie pole pozostaje puste.

W przypadku wystawiania faktur VAT marża np. prowadząc działalność w obszarze świadczenia usług turystyki warto wybrać program księgowy w którym wystawiane faktury VAT marża są automatycznie odpowiednio ujmowane w strukturze pliku JPK_V7 bez dodatkowej ingerencji przedsiębiorcy.
W przypadku ewidencji zerowej podatnik w „LiczbaWierszyZakupow” wykazuje wartość „0”, a w polu „PodatekNaliczony” (dotyczy sprzedaży) i „PodatekNaliczony” (dotyczy zakupu) wartość „0.00”. Natomiast w przypadku zerowej deklaracji, w elemencie „Deklaracja” w polu P_38 i P_51 wskazuje „0”.

Kluczowa jest tu również struktura pouczenia dla nowego JPK_V7. W przypadku wprowadzenia „1” podatnik potwierdza zapoznanie się i akceptację poniższych pouczeń:

  • jeżeli podatnik nie ureguluje w obowiązującym terminie podatku czy też rozliczy go w niepełnej wartości, część deklaracyjna JPK_V7 jest podstawą do wystawienia tytułu wykonawczego (na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji),
  • podatnikowi grozi odpowiedzialność przewidywania w Kodeksie karnym skarbowym, jeżeli w części deklaracyjnej JPK_V7 wskazał nieprawdę lub zataił prawdę i będzie to narażać podatek na uszczuplenie.

Podsumowując, nowy JPK_V7 stanowi uproszczenie dla czynnych podatników VAT, a ze względu na swoją strukturę przedsiębiorca musi zdecydować się na korzystanie z systemu do prowadzenia księgowości który zapewni bezpieczeństwo rozliczeń i generowania oraz jednoczesną wysyłkę JPK_V7. Przedsiębiorca prowadzący działalność nie musi posiadać wiedzy programistycznej aby weryfikować, czy struktura logiczna pliku jest wypełniona prawidłowo. Nowa struktura pliku JPK_V7 jest tak samo nieczytelna "na pierwszy rzut oka" jak dotychczasowy plik JPK_VAT dlatego program księgowy, z którego korzysta przedsiębiorca musi być jak najbardziej zautomatyzowany w tym zakresie aby tworzony JPK_V7 nie wymagał ingerencji podatnika. Likwidacja deklaracji VAT i nowa struktura JPK_V7 spowodowała konieczność zaktualizowania systemów w zakresie nowych funkcji od 1 października 2020 r. Dlatego wybierając system do prowadzenia księgowości bardzo ważną kwestią są aktualizacje oprogramowania. W związku z tym, że wersje struktury plików JPK są często zmieniane przez ustawodawcę, dobry program księgowy powinien posiadać bezpłatne i bieżące aktualizacje w tym zakresie.