Czynni podatnicy VAT, którzy chcą nabyć pojazd samochodowy od kontrahenta z Unii Europejskiej, zastanawiają się, jakich obowiązków muszą dopilnować. Jednym z nich jest złożenie informacji VAT-23 o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środków transportu. Obowiązek złożenia deklaracji VAT-23 przed rejestracją samochodu - czy obowiązek powstaje faktycznie przed rejestracją samochodu? W zależności od terminu rejestracji samochodu podatnik może być zobowiązany złożyć ją szybciej albo wręcz później. Od czego wobec tego to zależy?
Kiedy należy złożyć formularz VAT-23?
Formularz VAT-23 to informacja o wewnątrzwspólnotowym nabyciu nowego lub używanego środka transportu, którą polski podatnik ma obowiązek złożyć do właściwego urzędu skarbowego.
Obowiązek jej złożenia przez polskiego nabywcę powstanie, gdy:
- wystąpiła u polskiego nabywcy transakcja WNT nowego lub używanego środka transportu oraz
- środek transportu ma być przez polskiego nabywcę zarejestrowany na terytorium RP lub jeżeli nie podlega rejestracji, będzie on użytkowany na terytorium RP.
W tym miejscu powstają wątpliwości. Co w sytuacji, kiedy nastąpi późniejsza rejestracja środka transportu na terytorium RP? O tym w dalszej części publikacji.
Czym jest i kiedy powstaje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów?
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) u polskiego czynnego podatnika VAT wystąpi, gdy:
- sprzedawcą towarów jest czynny podatnik VAT i VAT-UE z siedzibą w kraju innym niż terytorium RP;
- sprzedaż danego towaru nie korzysta ze zwolnienia z VAT bądź rozliczania VAT według procedury VAT-MARŻA;
- towary są faktycznie transportowane z jednego kraju UE do innego kraju UE, który jest krajem przeznaczenia transportu tych towarów.
Obowiązek opodatkowania (rozliczenia) w VAT transakcji WNT u nabywcy powstanie:
- w dacie wystawienia otrzymanej faktury;
- najdalej 15. dnia następnego miesiąca po miesiącu otrzymania towarów.
Zatem u polskiego nabywcy kluczowe znaczenie dla rozliczenia VAT mają właśnie te dwa momenty.
Zakup środka transportu z UE przez polskiego przedsiębiorcę a VAT-23 przed rejestracją samochodu
Polski przedsiębiorca, kupując używany środek transportu z państwa UE innego niż Polska, powinien pamiętać o kilku kwestiach.
Jeżeli wystąpił u niego zakup WNT używanego środka transportu i będzie on chciał zarejestrować pojazd w Polsce (jeżeli pojazd nie podlega rejestracji i będzie użytkowany na terytorium RP), to musi zapłacić podatek VAT należny od takiego zakupu w ciągu 14 dni od dnia, w którym powstał obowiązek opodatkowania tej transakcji WNT.
Obowiązek opodatkowania (rozliczenia) w VAT transakcji WNT u nabywcy powstanie:
- w dacie wystawienia otrzymanej faktury;
- najdalej 15. dnia następnego miesiąca po miesiącu otrzymania towarów.
Według art. 71 ust. 6 Ustawy – Prawo o ruchu drogowym pojazd sprowadzony z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej po dokonaniu zwolnienia przez naczelnika urzędu celno-skarbowego do procedury dopuszczenia do obrotu dopuszcza się do ruchu na okres 30 dni. Jazda po Polsce sprowadzonym z UE pojazdem powyżej tego terminu może skutkować nałożeniem na nabywcę sankcji finansowych
Może wystąpić więc przypadek, kiedy polski nabywca otrzyma fakturę zakupu WNT w dacie sierpniowej, a rejestracji dokona w dacie wrześniowej.
Przykład 1.
Polski czynny podatnik VAT i VAT-UE kupił używany samochód osobowy od firmy z Niemiec (podatnika podatku od wartości dodanej oraz VAT-UE). Otrzymał fakturę dokumentującą daną transakcję WNT z datą wystawienia 10 grudnia 2024 roku. Samochód został zarejestrowany w Polsce tydzień później.
Polski nabywca będzie miał obowiązek:
- zapłacić podatek VAT – 23% od kwoty na fakturze zakupu środka transportu do 24 grudnia 2024 roku (niekiedy 23% VAT będzie liczone od kwoty na fakturze zakupu + cło, jeśli wystąpi + inne opłaty do dnia zakupu WNT);
- złożyć informację VAT-23 do 24 grudnia 2024 roku;
- ująć WNT w JPK_V7 za okres 12/2024 (za IV kwartał 2024 roku);
- ująć w JPK_V7 w części deklaracyjnej (tabela C, punkt 16, komórka 35) oraz ewidencyjnej za 12/2024 albo za IV kwartał 2024 roku zapłacony podatek VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu (punkt 1).
Przykład 2.
Polski czynny podatnik VAT i VAT-UE kupił używany samochód osobowy od firmy z Czech (podatnika podatku od wartości dodanej oraz VAT-UE). Otrzymał fakturę dokumentującą daną transakcję WNT z datą wystawienia 7 stycznia 2025 roku.
Podatnik zastanawiał się nad przeznaczeniem dla tego samochodu. Uznał jednak, że dokona rejestracji i zrealizował ją 4 lutego 2025 roku.
Polski nabywca będzie miał obowiązek:
- zapłacić podatek VAT – 23% od kwoty na fakturze zakupu środka transportu do 21 stycznia 2025 roku (niekiedy 23% VAT będzie liczone od kwoty na fakturze zakupu + cło, jeśli wystąpi + inne opłaty do dnia zakupu WNT);
- ująć WNT w JPK_V7 za okres 01/2025 (za I kwartał 2025 roku);
- ująć w JPK_V7 w części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej za 01/2025 albo za I kwartał 2025 roku zapłacony podatek VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu.
Końcowo należy podkreślić, że powyższe przypadki nie wyczerpują w pełni wszystkich sytuacji, jakie w praktyce gospodarczej mogą wystąpić. Niemniej podatnicy najczęściej dokonują zmiany przeznaczenia środków transportu, choć i zdarzają się sytuacje zupełnie odmienne.
Inne ciekawe przypadki będą poruszane w odrębnych publikacjach.
