Zastanawiam się nad przejściem z ryczałtu (świadczę usługi testerskie na B2B, więc obowiązuje mnie stawka 8,5%) na skalę podatkową ze względu na zmianę stawki podatku PIT z 17% na 12%. Moja miesięczna faktura netto jest na 10 000 zł. Jak podejść do zagadnienia, jakim jest „przejście z ryczałtu na zasady ogólne a składka zdrowotna”?
Stefan, Bydgoszcz
Polski Ład 2.0 wprowadził możliwość zmiany formy opodatkowania w trakcie roku z ryczałtu na skalę podatkową (tylko na pół roku) bądź na koniec roku wstecz (na cały rok). Przedsiębiorca ma więc dowolność w tym zakresie. Przed podjęciem decyzji warto ustalić, czy zmiana formy opodatkowania będzie się przedsiębiorcy opłacać i w jakiej formie: czy za cały rok, czy rozliczenie pół roku za pomocą ryczałtu, a może cały rok za pomocą skali podatkowej.
Oprócz zmiany formy opodatkowania Polski Ład 2.0 wprowadza modyfikacje na gruncie składki zdrowotnej. W przypadku ryczałtu umożliwione zostało odliczenie od podstawy opodatkowania 50% zapłaconej w okresie wyliczenia zaliczki składki zdrowotnej. Jeśli zaś chodzi o skalę podatkową, w dalszym ciągu nie może być ona odliczana.
Przejście z ryczałtu na zasady ogólne w trakcie roku
W przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne w trakcie roku należy mieć na uwadze cztery kwestie:
- składki zdrowotne w przypadku ryczałtowca określane są od osiągniętego przychodu;
- istnieje możliwość odliczenia składek zdrowotnych opłaconych w okresie styczeń – czerwiec w zaliczce na podatek dochodowy za czerwiec lub II kwartał 2022 roku w 50% ich wartości;
- składki zdrowotne w przypadku skali podatkowej określane są od osiągniętego dochodu (przychody – koszty);
- w zaliczce liczonej od lipca do grudnia 2022 roku i w każdej kolejnej ustalanej na skali podatkowej nie odlicza się składek zdrowotnych.
W związku z tym należy przeanalizować, czy na gruncie składki zdrowotnej zmiana formy opodatkowania jest korzystna. W przypadku gdy comiesięczny przychód wynosi 10 000 zł, składka zdrowotna (regulowana w tym okresie) na ryczałcie kształtowałaby się następująco:
Suma zapłaconych składek zdrowotnych w I półroczu | Suma zapłaconych składek zdrowotnych w II półroczu | Zapłacone składki zdrowotne w 2023 roku |
Na podstawie ZUS DRA grudzień 2021 – ZUS DRA maj 2022 | Na podstawie ZUS DRA czerwiec 2022 – ZUS DRA listopad 2022 | Na podstawie ZUS DRA grudzień 2022* |
381,81 zł | 559,89 zł | 559,89 zł |
335,94 zł | 559,89 zł | - |
335,94 zł | 559,89 zł | - |
335,94 zł | 559,89 zł | - |
335,94 zł | 559,89 zł | - |
559,89 zł | 559,89 zł | - |
RAZEM składki zdrowotne zapłacone w 2022 roku | 5644,80 zł | |
Dopłata dokonywana w ZUS DRA za kwiecień 2023 roku | 895,80 zł | |
RAZEM składki zdrowotne zapłacone w 2022 z dopłatą | 6540,60 zł | |
*Ważna jest wysokość uiszczanej opłaty z ZUS DRA grudniowego ze względu na konieczność określenia wysokości dopłaty w korekcie rocznej.
Natomiast w sytuacji przejścia na skalę podatkową na pół roku obciążenia związane z uiszczeniem składki zdrowotnej w 2022 roku, w przypadku gdy osiągany byłby dochód w kwocie 8000 zł (przy założeniu, że co miesiąc byłyby osiągane koszty w wysokości 2000 zł i przychody 10 000 zł), wyniosłyby następujące wartości (dla uproszczenia nie są uwzględniane składki społeczne):
Miesiąc | Zapłacone składki zdrowotne w II półroczu | Zapłacone składki zdrowotne w 2023 roku (na podstawie ZUS DRA grudzień 2022) |
Lipiec 2022 | 559,89 zł | - |
Sierpień 2022 | 270,90 zł | - |
Wrzesień 2022 | 720 zł | - |
Październik 2022 | 720 zł | - |
Listopad 2022 | 720 zł | - |
Grudzień 2022 | 720 zł | - |
Styczeń 2023 | 720 zł | |
RAZEM składki zdrowotne zapłacone w II półroczu | 3710,79 zł | |
Dopłata składki zdrowotnej w rozliczeniu rocznym przy formie opodatkowania skalą podatkową | 449,10 zł | |
RAZEM z dopłatą | 4159,89 zł | |
- powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego (jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego)
- lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego (jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa).
Szczegółowe omówienie na przykładach wpływu remanentu na składkę zdrowotną znajduje się w artykule: Remanent a składka zdrowotna według najnowszych zmian w Polskim Ładzie.
W związku z powyższym na gruncie składki zdrowotnej należy wskazać, że w przypadku pozostania cały rok na ryczałcie obciążenia na gruncie składki zdrowotnej wyniosłyby 6540,60 zł, natomiast w przypadku przejścia z ryczałtu na zasady ogólne w trakcie roku wyniosłyby one 7501,26 zł (2285,46 zł + 4320,00 zł + 895,80 zł). Na gruncie obciążeń w składce zdrowotnej przejście z ryczałtu na zasady ogólne może być zatem nieopłacalne. Natomiast tę kwestię należałoby przeanalizować dodatkowo na gruncie obciążeń w podatku dochodowym.
Przejście z ryczałtu na zasady ogólne na koniec roku
W przypadku zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne na koniec roku należy mieć na uwadze cztery kwestie:
- składki zdrowotne w przypadku ryczałtowca określane są od osiągniętego przychodu;
- istnieć będzie możliwość odliczenia składek zdrowotnych opłaconych w okresie styczeń – grudzień w zaliczce na podatek dochodowy w 50% ich wymiaru;
- składki zdrowotne w przypadku skali podatkowej określane są od osiągniętego dochodu (przychody – koszty);
- w zeznaniu rocznym PIT-36 dla opodatkowania na skali podatkowej nie odlicza się składek zdrowotnych.
W związku z tym trzeba przeanalizować, czy na gruncie składki zdrowotnej zmiana formy opodatkowania będzie korzystna. W przypadku gdy osiągany był przychód w kwocie 10 000 zł, składka zdrowotna (regulowana w tym okresie) na ryczałcie kształtowałaby się następująco:
Suma zapłaconych składek zdrowotnych w I półroczu | Suma zapłaconych składek zdrowotnych w II półroczu | Zapłacone składki zdrowotne w 2023 roku |
Na podstawie ZUS DRA grudzień 2021 – ZUS DRA maj 2022 | Na podstawie ZUS DRA czerwiec 2022 – ZUS DRA listopad 2022 | Na podstawie ZUS DRA grudzień 2022* |
381,81 zł | 559,89 zł | 559,89 zł |
335,94 zł | 559,89 zł | |
335,94 zł | 559,89 zł | |
335,94 zł | 559,89 zł | |
335,94 zł | 559,89 zł | |
559,89 zł | 559,89 zł | |
RAZEM rok | 5644,80 zł | |
Dopłata | 895,80 zł | |
RAZEM z dopłatą | 6540,60 zł | |
*Ważna jest wysokość uiszczanej opłaty z ZUS DRA grudniowego ze względu na konieczność określenia wysokości dopłaty w korekcie rocznej.
Natomiast w przypadku przejścia na skalę podatkową na cały rok podatkowy obciążenia związane ze składką zdrowotną, w sytuacji gdy osiągany byłby dochód w kwocie 8000 zł (przy założeniu, że osiągane byłyby co miesiąc koszty w wysokości 2000 zł i przychody 10000 zł), wyniosłyby następujące wartości (dla uproszczenia nie są uwzględniane składki społeczne):
Przejście na skalę podatkową na cały rok podatkowy | |
Dochód roczny | 96 000,00 zł |
Składka zdrowotna zapłacona w 2022 roku (tyle płaciliśmy na ryczałcie, nie korygujemy ZUS DRA liczonych na ryczałcie) | 5644,80 zł |
Dopłata składki zdrowotnej w rozliczeniu rocznym przy formie opodatkowania skalą podatkową | 2817,12 zł |
RAZEM z dopłatą | 8461,92 zł |
W związku z powyższym na gruncie składki zdrowotnej należy wskazać, że w przypadku pozostania cały rok na ryczałcie wartość zapłaconej składki zdrowotnej wyniosłaby 5644,80 zł, natomiast w przypadku przejścia z ryczałtu na zasady ogólne na koniec roku wartość zapłaconej składki zdrowotnej z uwzględnieniem dopłaty objęłaby 8461,92 zł. Na gruncie obciążeń w składce zdrowotnej przejście z ryczałtu na zasady ogólne może być więc nieopłacalne. Kwestię tę należałoby jednak dodatkowo przeanalizować na gruncie obciążeń w podatku dochodowym.
Przejście z ryczałtu na zasady ogólne w trakcie roku w systemie wFirma.pl
W systemie wFirma.pl zmiana formy opodatkowania z ryczałtu na skalę możliwa jest w trakcie roku w ramach jednego konta. W tym celu należy przejść do zakładki: USTAWIENIA » PODATKI » PODATEK DOCHODOWY i jako:
- Rodzaj Ewidencji wybrać opcję Księga Przychodów i Rozchodów,
- Forma opodatkowania wybrać opcję Zasady ogólne.
W celu wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy na skali podatkowej należy przejść do zakładki: START » PODATKI » PODATEK DOCHODOWY » WYLICZ PODATEK. W tabeli będą widoczne wszystkie zaliczki dotyczące 2022 roku czyli zarówno za I półrocze wyliczone na zasadach ryczałtu jak i za II półrocze na skali podatkowej.
W zaliczce od III kwartału lub lipca 2022 roku nie są uwzględniane zapłacone składki zdrowotne ponieważ będąc na skali podatnik nie ma prawa do odliczenia składki zdrowotnej.
