Podatnicy stosujący opodatkowanie podatkiem VAT z procedurą marży są zobowiązani do prowadzenia odrębnej ewidencji uwzględniającej tę metodę rozliczenia. Jak prawidłowo powinna być prowadzona ewidencja sprzedaży VAT dla faktur VAT marża? Wyjaśniamy.
Co to jest faktura marża i kto może ją stosować
Faktura VAT marża to szczególny sposób dokumentowania sprzedaży i rozliczania podatku VAT. Podstawę do opodatkowania na takiej fakturze stanowi nie cała wartość transakcji, lecz tylko marża naliczana przez sprzedawcę. Przepisy określają marżę jako kwotę zmniejszoną o podatek VAT oraz wartość nabycia, którą zobowiązany jest do uiszczenia nabywca. Oznacza to, że sprzedawca odprowadza tylko podatek od naliczonej przez siebie marży, sprzedając dalej dany towar lub usługę. Jednocześnie nie może dokonać odliczenia podatku VAT z faktur zakupu odsprzedawanego towaru.
Podmioty, które mogą stosować rozliczenie na zasadzie VAT marży, to:
- podatnicy świadczący usługi turystyki (art. 119 Ustawy o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT),
- podatnicy dokonujący dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (art. 120 ustawy o VAT).
Przepisy nie określają, w jaki sposób powinna być prowadzona ewidencja, a jedynie to, jakie dane powinny zostać w niej zawarte, a więc:
- kwoty określone w art. 90 ustawy o VAT (częściowe odliczanie podatku),
- informacje o przedmiocie i podstawie opodatkowania,
- wysokość podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego,
- kwoty podatku podlegające wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu,
- pozostałe dane niezbędne do właściwego wypełnienia deklaracji podatkowej.
Ustawodawca przewidział dodatkowe wymagania dla podatników świadczących usługi turystyczne:
- uwzględnienie w ewidencji wartości towarów i usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty oraz posiadanie dokumentów, z których wynikają te wartości,
- prowadzenie ewidencji w sposób umożliwiający wskazanie, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne.
Podsumowując, forma ewidencji i sposób jej prowadzenia mają umożliwiać prawidłowe rozliczenie podatku VAT i sporządzenie deklaracji podatkowej.
Przykład 1.
Firma Alma świadcząca usługi turystyki (na podstawie art. 119 ustawy o VAT) zorganizowała wycieczkę do Pragi. Wycieczkę wykupiło 25 osób, koszt dla jednej osoby wynosił 1500 zł. Firma uzyskała przychód w kwocie 37 500 zł.
Siedem osób zwróciło się z prośbą o wystawienie faktury. Zgodnie z obowiązującymi przepisami firma była zobowiązana wystawić faktury VAT marża na żądanie osób fizycznych.
W związku z rodzajem świadczonych usług firma prowadzi dodatkową ewidencję wystawionych faktur VAT marża. Wartość wystawionych faktur VAT marża w tym miesiącu wynosiła 7 x 1500 zł = 10 500 zł.
Przykładowa ewidencja faktur VAT:
| Lp | Numer dokumentu | Data operacji | NIP kontrahenta | Dane kontrahenta | Opis transakcji | Wartość faktury VAT marża niepodlegająca opodatkowaniu (w zł) |
| 1 | Faktura VAT marża 1/05/17 | 01.05.2020 | 8888888888 | Anna Kowalska, Ul. Parkowa 1, Wrocław | wycieczka - Praga | 1500,00 |
| 2 | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 3 | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 4 | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 5 | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 6 | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 7 | RAZEM | 1500,00 |
Wycieczki do krajów UE opodatkowane są stawką podstawową 23%.
Wyliczenie marży:
Przychód - Koszty = Marża brutto: 37 500 zł - 29 000 zł = 8 500 zł
Marża netto: 8 500 zł : 1,23 = 6 910,57 zł
VAT należny od marży netto: 6 910,57 zł x 23% = 1 589,43 zł
Przykładowa ewidencja sprzedaży VAT dla faktur VAT marża
| Lp | Data rozliczenia imprezy | Czas trwania imprezy | Miejsce organizowanej imprezy | Kwota marży brutto (w zł) | Kwota marży netto (w zł) | Wartość podatku VAT 23% dla imprez w UE (w zł) | Wartość podatku VAT 0% dla imprez poza UE (w zł) |
| 1. | 23.05.2020 | 17-22.05.2020 | Praga | 8500,00 | 6910,57 | 1589,43 | 0,00 |
|
| RAZEM | 8500,00 | 6910,57 | 1589,43 | 0,00 |
Zakładając, iż jest to jedyna sprzedaż firmy w maju, w pliku JPK_V7 należy wykazać wartość sprzedaży brutto czyli 37 500 zł oraz wartość zakupionych usług 29 tys. zł w pliku JPK_V7. Dodatkowo w części ewidencyjnej pliku JPK_V7 wystawione faktury sprzedaży objęte będą symbolem MR_T. Oprócz powyższych informacji w części deklaracjynej pliku JPK_V7 zostanie wykazana podstawa opodatkowania - marża oraz naliczony od niej podatek VAT należny.
W sytuacji kiedy podatnik zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji sprzedaży w kasie fiskalnej, wówczas powinien w niej ewidencjonować całą kwotę otrzymaną od klienta (pod kodem przyporządkowanym marży tzw. zero techniczne).
Jeśli firma świadcząca usługi turystyczne wykonuje również usługi własne, wówczas powinna je rozliczać na zasadach ogólnych. Opodatkowane podatkiem VAT są kwoty uzyskane od turystów za wykonane usługi własne, pomniejszone o należny VAT. Podatnik może w takiej sytuacji odliczyć podatek naliczony od zakupów związanych z usługami własnymi.
Jak wystawić fakturę vat marża w systemie wfirma.pl?
Wystawienie faktury VAT marża w systemie wfirma.pl jest bardzo proste. Fakturę VAT marża można wystawić po wcześniejszym wprowadzeniu tej informacji do systemu poprzez zakładkę: USTAWIENIA » PODATKI » PODATEK VAT, gdzie należy zaznaczyć opcję System VAT marża.
Następnie w celu wystawienia faktury vat marża należy przejść do zakładki PRZYCHODY » SPRZEDAŻ » WYSTAW » WYSTAW FAKTURĘ MARŻA.
Przy uzupełnianiu pozycji faktury należy w polu CENA ZAKUPU wpisać cenę za jaką produkt został zakupiony oraz w polu MARŻA NETTO marżę, jaka zostaje na niego nałożona. Dodatkowo po oznaczeniu opcji POWIĄŻ WYDATKI możliwe będzie wpisanie danych dotyczących faktur zakupu związanych ze sprzedażą. W pod zakłądce ZAAWANSOWANE możliwe będzie określenie rodzaju stosowanej marży i schematu księgowego. Szczegółowe informacje w zakresie wystawiania faktury VAT marża w systemie obrazuje artykuł: Faktura VAT marża - jak należy ją wystawić?
