W ostatnich latach sporym problemem wielu pracowników było nadużywanie umów cywilnoprawnych jako formy zatrudnienia. Często były one wykorzystywane w sytuacjach, kiedy powinna być zastosowana umowa o pracę. Zyskały nawet niechlubny przydomek “umów śmieciowych”, ponieważ pracownikom nie przysługiwały żadne prawa ani świadczenia pracownicze wynikające z Kodeksu pracy. Aby ograniczyć nadużywanie umów cywilnoprawnych, rząd wprowadził zmiany w obowiązku oskładkowania umów zleceń. Zmiany te obowiązują od początku 2016 roku. Częstym zjawiskiem jest wykonywanie kilku umów zlecenia z jednym lub wieloma pracodawcami. Pojawiają się przy tym wątpliwości, czy wszystkie umowy podlegają obowiązkowym składkom. Przyjrzymy się również propozycji wprowadzenia minimalnej stawki godzinowej na umowie zleceniu. Przeczytaj poniższy artykuł i dowiedz się, co w sytuacji gdy zleceniobiorca posiada kilka umów zlecenia!
Składki ZUS z kilku tytułów
Osoba, dla której umowa zlecenia stanowi jedyne źródło dochodu, podlega z tego tytułu obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym (emerytalnemu, rentowym, wypadkowemu) oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu. Dobrowolne jest ubezpieczenie chorobowe. Przy czym nie ma znaczenia, na jaką kwotę wynagrodzenia podpisana jest umowa.
Kilka umów zlecenia
W sytuacji kiedy zleceniobiorca wykonuje pracę i posiada na kilka umów zlecenia z różnymi zleceniodawcami, sytuacja jest trochę bardziej skomplikowana. Mianowicie, obowiązkowemu oskładkowaniu podlegają wszystkie umowy zlecenia do momentu, kiedy całkowity przychód pracownika w danym miesiącu, z wszystkich posiadanych przez niego tytułów do ubezpieczeń społecznych, nie przekroczy kwoty minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w danym roku (do czerwca 2023 r. 3 490 zł, od lipca do grudnia 2023 r - 3 600zł). Po przekroczeniu tej kwoty z każdej kolejnej umowy obowiązkowa będzie wyłącznie składka zdrowotna, ponieważ zgodnie z art. 82 ust. 2 ustawy zdrowotnej w przypadku, gdy ubezpieczony uzyskuje przychody z więcej niż jednego tytułu do objęcia obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego, składka na ubezpieczenie zdrowotne jest opłacana od każdego z uzyskanych przychodów odrębnie.
Przykład 1.
Pracownik w trakcie miesiąca wykonywał pracę na podstawie kilku umów zleceń z różnymi zleceniodawcami. Wynagrodzenie, które otrzymał w jednym miesiącu wynosiło 1200 zł, 600 zł, 600 zł.
Składki społeczne powinny być opłacane z każdego wynagrodzenia, ponieważ dopiero suma ich wszystkich spełnia warunek obowiązującej płacy minimalnej. Gdyby zleceniobiorca w podpisał kolejna umowę zlecenie, to z tej umowy obowiązywałaby jedynie składka zdrowotna.
Umowa zlecenie i etat
Może zdarzyć się również sytuacja, kiedy zleceniobiorca zatrudniony jest w jednym zakładzie pracy na podstawie umowy o pracę, a w innym wykonuje pracę na podstawie umowy zlecenia. Dochodzi w tym momencie do tzw. zbiegu tytułów do ubezpieczenia. Z tytułu umowy o pracę pracownik zawsze podlega wszystkim składkom społecznym (emerytalnym, rentowym, wypadkowym, chorobowym) i zdrowotnym. Z kolei umowa zlecenia wykonywana na rzecz podmiotu trzeciego (innego pracodawcy) nie będzie stanowiła osobnego tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych, jeśli z tytułu umowy o pracę pracownik osiąga przynajmniej minimalne wynagrodzenie. Wtedy z umowy zlecenia będzie obowiązkowa jedynie składka zdrowotna.
Jeśli wynagrodzenie pracownika ze stosunku pracy będzie niższe niż najniższa krajowa, wtedy również umowa cywilnoprawna będzie w całości oskładkowana. Płatnik składek jest zobowiązany wykazać zleceniobiorcę w miesięcznym raporcie imiennym RCA z kodem 04 11 xx, jako podstawę wymiaru składek społecznych i składki zdrowotnej, wykazując kwotę wypłaconego w danym miesiącu wynagrodzenia z umowy, która stanowi obowiązkowy lub dobrowolny tytuł do ubezpieczeń.
Umowa zlecenie i działalność gospodarcza
Kolejnym przypadkiem jest sytuacja, kiedy zleceniobiorca jest równocześnie przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. W takiej sytuacji przedsiębiorca może wybrać jako podstawę oskładkowania umowę zlecenie, pod warunkiem że podstawa ta wyniesie co najmniej 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia. Jeśli jednak będzie ona niższa, wtedy z tytułu działalności gospodarczej należy odprowadzić składki społeczne i zdrowotne, a z umowy zlecenia jedynie składki zdrowotne.
W związku z powyższym przedsiębiorca, który opłaca składki społeczne na preferencyjnych warunkach dla nowych firm, przy wykonywaniu umowy zlecenie będzie podlegał obowiązkowemu oskładkowaniu także tej umowy. Jedynie w sytuacji, gdy zadeklaruje indywidualną podstawę opłacania składek społecznych z działalności w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia, które wynosi do czerwca 2023 r. 3 490 zł, od lipca do grudnia 2023 r - 3 600zł może ze zlecenia zostać objęty jedynie ubezpieczeniem zdrowotnym.
Podobnie wygląda to w przypadku Małego ZUS Plus - jeśli podstawa opłacania składek społecznych z działalności jest jest co najmniej równa pensji minimalnej, to zleceniobiorca może podlegać jedynie ubezpieczeniu zdrowotnemu.
Kilka umów zlecenia z własnym pracodawcą
Każda umowa zlecenia zawarta z własnym pracodawcą będzie stanowiła tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych (emerytalne, rentowe i wypadkowe) oraz ubezpieczenia zdrowotnego - analogicznie jak z umowy o pracę. Wynika to z art. 8 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych: Za pracownika, w rozumieniu ustawy, uważa się także osobę wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.
Co ważne, płatnik nie zgłasza w ZUS-ie pracownika, z którym zawiera jednocześnie umowę zlecenia z kodem 04 11 xx. Pracownik wykazywany jest w dalszym ciągu z kodem 01 10 xx. Składki na ubezpieczenia społeczne nalicza od sumy wypłaconego w danym miesiącu wynagrodzenia z tyt. pracy i zlecenia. Natomiast składkę na ubezpieczenie zdrowotne oblicza odrębnie od przychodu z umowy o pracę oraz z umowy zlecenia, a dopiero łączną kwotę wykazuje w raporcie RCA.
Stawka godzinowa na umowie zleceniu
Głównym celem ustawy jest przeciwdziałanie nadużywaniu umów cywilnoprawnych i ochrona pracowników otrzymujących wynagrodzenie na najniższym poziomie. Innymi słowy, chodzi o to, aby wynagrodzenie osoby zatrudnionej na umowie cywilnoprawnej było zbliżone do wynagrodzenia osoby zatrudnionej na umowie o pracę.
Minimalna stawka godzinowa wynosi:
- od 1 stycznia 2017 r. 13,00 zł brutto;
- od 1 stycznia 2018 r. 13,70 zł brutto;
- od 1 stycznia 2019 r. 14,70 zł brutto;
- od 1 stycznia 2020 r. 17,00 zł brutto;
- od 1 stycznia 2021 r. 18,30 zł brutto;
- od 1 stycznia 2022 r. 19,70 zł brutto;
- od 1 stycznia 2023 r. 22,80 zł brutto;
- od 1 lipca 2023 r. 23,50 zł brutto
Posiadanie kilku umów zlecenia powodować może powstanie zbiegu tytułów ubezpieczenia. Tylko jeśli zleceniobiorca jest objęty ubezpieczeniami społecznymi i z tych umów osiąga co najmniej wynagrodzenie minimalne, może już przy kolejnych umowach opłacać wyłącznie składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
