Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą może ją zawiesić na czas nieokreślony. Warto jednak wiedzieć, jak kształtują się obowiązki w KSeF w czasie zawieszenia działalności, gdy dochodzi do wykonania dozwolonych prawem czynności gospodarczych.
Podatek VAT a obowiązki w KSeF w czasie zawieszenia działalności
W myśl art. 22 ust. 1 Ustawy z 6 marca 2018 roku Prawo przedsiębiorców (dalej: Prawo przedsiębiorców): przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
Na mocy art. 23 ust. 1 Prawa przedsiębiorców: przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo określony, niekrótszy jednak niż 30 dni.
Natomiast art. 24 ust. 1–2 wspomnianego aktu prawnego stanowi, że: zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej oraz wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następują na wniosek przedsiębiorcy, chyba że przepis odrębny stanowi inaczej. W przypadku przedsiębiorcy wpisanego do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej okres zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej rozpoczyna się od dnia wskazanego we wniosku o wpis informacji o zawieszeniu wykonywania działalności gospodarczej i trwa do dnia wskazanego w tym wniosku albo we wniosku o wznowienie wykonywania działalności gospodarczej albo do dnia ustanowienia zarządu sukcesyjnego.
Jednocześnie wskazać należy, że w ustawodawca dopuszcza możliwość podejmowania w okresie zawieszenia działalności określonych czynności o charakterze gospodarczym. Otóż – jak wynika z treści art. 25 ust. 1 Prawa przedsiębiorców – w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Natomiast w ust. 2 tego artykułu czytamy, że: w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:
- może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów;
- może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
- może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
- ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
- wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
- może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
- może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą;
- może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego.
Biorąc pod uwagę Ustawę z 11 marca o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), to zgodnie z jej art. 96 ust. 9a pkt 1: wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega także podatnik, który zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy.
Z kolei według art. 96 ust. 9b ustawy o VAT: jeżeli podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, w okresie zawieszenia działalności gospodarczej będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1, jest on obowiązany przed dniem:
- zawieszenia działalności gospodarczej albo
- rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawieszenia działalności gospodarczej
– zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywał te czynności.
W przypadku złożenia zawiadomienia, o którym mowa w ust. 9b, naczelnik urzędu skarbowego nie wykreśla podatnika z rejestru albo przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w zawiadomieniu. Jeżeli okres wskazany w zawiadomieniu jest krótszy od okresu zawieszenia działalności gospodarczej, przepis ust. 9a pkt 1 stosuje się odpowiednio (art. 96 ust. 9c ustawy VAT).
Podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej, ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności (art. 96 ust. 9g ustawy VAT).
Obowiązki w KSeF w czasie zawieszenia działalności gospodarczej
Jak wynika z treści art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT: podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. W myśl natomiast art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT: obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
- przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
- przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;
- przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
- na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;
- w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
- przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.
Mając na uwadze brzmienie ww. przepisów, należy zauważyć, że nie wyłączają one obowiązku korzystania z KSeF w przypadku zawieszenia działalności gospodarczej. Oznacza to, że również w odniesieniu do czynności podejmowanych w okresie zawieszenia podatnik jest zobowiązany do wystawiania faktur za pośrednictwem KSeF.
Przykład 1.
Pan Tomasz prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. 1 maja 2025 roku zawiesił jej wykonywanie. 10 czerwca 2026 roku sprzedał samochód firmowy stanowiący środek trwały w jego firmie na rzecz innego przedsiębiorcy. W związku z czym złożył wniosek do urzędu skarbowego o przywrócenie do rejestru VAT.
Czy pan Tomasz ma obowiązek wystawić fakturę z tytułu dokonanej sprzedaży?
Zgodnie z art. 25 ust. 2 pkt 4 Prawa przedsiębiorców w okresie zawieszenia pan Tomasz mógł sprzedać środek trwały. Jednocześnie odpłatna dostawa towarów dokonana w okresie zawieszenia działalności gospodarczej wymaga udokumentowania fakturą. Przepisy nie zwalniają podmiotów z zawieszoną działalnością gospodarczą z obowiązku fakturowania za pośrednictwem KSeF. Tym samym pan Tomasz powinien wystawić fakturę w tym systemie.
Podsumowując, zawieszenie prowadzenia działalności gospodarczej nie wpływa na obowiązek wystawiania faktur ustrykturyzowanych za pośrednictwem KSeF, dokumentujących dozwoloną sprzedaż w okresie zawieszenia.
Polecamy:
