Zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej przy zawieszeniu działalności

Przedsiębiorcy rozpoczynający ewidencję na kasie fiskalnej online mogą skorzystać z tzw. ulgi na zakup kasy fiskalnej. Jednak skorzystanie z niej możliwe jest po spełnieniu pewnych warunków. Przede wszystkim kasa musi być wykorzystywana w prowadzonej działalności. Niedostosowanie się do obowiązujących zasad może wiązać się z koniecznością zwrotu ulgi. Jak postępować w przypadku zawieszenia działalności? Czy zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej jest konieczny, jeśli podatnik zdecyduje się zawiesić działalność? Odpowiadamy w poniższym artykule!

Zawieszenie działalności gospodarczej

Zasady zawieszenia działalności reguluje ustawa Prawo przedsiębiorców. Zgodnie z nimi przedsiębiorca ma prawo zawiesić działalność gospodarczą na czas określony lub nieokreślony, nie krótszy niż 30 dni. W przypadku przedsiębiorców wpisanych do KRS zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej możliwe jest na okres od 30 dni do 24 miesięcy. Zawieszenie działalności odbywa się poprzez złożenie w urzędzie miasta lub gminy wniosku CEIDG-1.

Podczas zawieszenia działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może osiągać przychodów z prowadzonej działalności. Jest natomiast zobowiązany do uregulowania zobowiązań powstałych przed datą zawieszenia.

Czynności, których wykonywanie jest dopuszczalne w okresie zawieszenia działalności, zostały określone w art. 25 ust. 2 pkt 1–8 ustawy Prawo przedsiębiorców. Zgodnie z przepisami przedsiębiorca w okresie działalności:

• może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów,
• może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej,
• może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie,
• ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych, postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarcze,
• wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa,
• może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej,
• może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców wykonujących działalność gospodarczą,
• może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw.

Zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej

Podatnik, który rozpoczął sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zobowiązany jest do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy fiskalnej. W związku z tym została przewidziana ulga dla przedsiębiorców rozpoczynających we właściwych terminach ewidencję na kasie fiskalnej online. 

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT podatnicy, u których:

1. powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a,
2. nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży

– mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

Konieczność zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot ulgi na zakup kas rejestrujących występuje w sytuacji, gdy podatnik w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:

• zaprzestanie użytkowania kasy,
• nie dokona w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis,
• nie zapewni połączenia umożliwiającego przesyłania danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas,
• naruszy obowiązki wynikające z art. 111 ust. 3ab ustawy o VAT czyli nie prowadzi ewidencji sprzedaży w przypadku gdy nastąpi trwałe lub czasowe przerwanie połączenia z CRK z przyczyn niezależnych od podatnika.

Zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot na zakup kas fiskalnych dokonuje się na rachunek właściwego urzędu skarbowego. U czynnych podatników VAT obowiązek taki powstaje w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu/kwartale, w którym wystąpiły okoliczności warunkujące zwrot. Podmioty zwolnione z VAT na zwrot środków mają czas do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaszła konieczność dokonania zwrotu.

Zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej a zawieszenie działalności

Przepisy nie określają jednoznacznie, czy zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej obowiązuje w przypadku zawieszenia działalności gospodarczej. Zgodnie z ogólną zasadą podatnik nie musi dokonywać zwrotu ulgi, jeśli kasa rejestrująca wykorzystywana jest przez okres trzech lat. W okresie zawieszenia działalności nie może on osiągać przychodów. Zatem można wywnioskować, że jeśli zawieszenie działalności wyniesie więcej niż 3 lata, podatnik będzie zmuszony do zwrotu ulgi na zakup kasy fiskalnej. Takie stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z 11 stycznia 2017 r. o sygn. 3063-ILPP2-2.4512.188.2016.1.MŁ, w której przeczytamy, że:

"Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie należy do zdarzeń, które powodują obowiązek zwrotu ulgi, pod warunkiem jednak, że podatnik wznowi wykonywanie działalności gospodarczej. Jeżeli jednak suma okresów używania kasy rejestrującej (np. okres przed zawieszeniem działalności i okres po zawieszeniu działalności) przekracza trzy lata, to wobec podatnika nie powstaje obowiązek zwrotu ulgi przy likwidacji działalności. Jeśli natomiast okres używania kasy rejestrującej nie przekracza trzech lat – to odliczoną wcześniej ulgę podatnik jest zobowiązany zwrócić. (...) Oceniając zatem przedstawiony opis sprawy w odniesieniu do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika ze złożonego wniosku, Zainteresowany zaprzestał używania kasy rejestrującej przed upływem trzyletniego okresu jej użytkowania, to na podstawie art. 111 ust. 6 ustawy jest zobowiązany do zwrotu otrzymanej kwoty ulgi z tytułu poniesionych wydatków na jej zakup."

Podobnie wygląda sytuacja, jeśli podatnik przed upływem 3 lat użytkowania kasy dokona zawieszenia działalności, a następnie bezpośrednio jej likwidacji. Wówczas zgodnie z wyrokiem NSA z 25 lipca 2017 r. o sygn. akt I FSK 2112/15 ma on obowiązek zwrotu ulgi na zakup kasy fiskalnej:

"Sąd pierwszej instancji podkreślił, że trzyletni okres, o którym mowa w art. 11 ust. 6 ustawy o VAT jest liczony od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu przy wykorzystaniu kasy rejestrującej. Z kolei datą końcową tego okresu jest zaprzestanie używania kasy. W ocenie Sądu pierwszej instancji słuszny jest pogląd, że „zaprzestanie używania” należy interpretować w ten sposób, iż bez znaczenia pozostają przyczyny, z jakich podatnik zaprzestał ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tzn. czy zaprzestanie używania było wynikiem nieumyślnego zdarzenia losowego, czy też wynikało bezpośrednio z zaplanowanego działania."

Jak wykazać zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej w JPK_V7 w systemie wFirma.pl?

W celu wprowadzenia kwoty ulgi na zakup kasy fiskalnej, która podlega zwrotowi w systemie wFirma.pl należy przejść do zakładki: EWIDENCJE » REJESTR VAT SPRZEDAŻY » DODAJ WPIS, gdzie w zakładce ZAAWANSOWANE należy zaznaczyć okienko ZWROT ULGI NA ZAKUP KASY FISKALNEJ i wprowadzić wartość podlegającą zwrotowi. W wierszu dotyczącym danych nabywcy należy zaznaczyć opcję BRAK KONTRAHENTA.

Wprowadzony w ten sposób zwrot ulgi na zakup kasy fiskalnej zostanie ujęty w części deklaracyjnej pliku JPK_V7 w poz. 34 oraz w poz. 34 części ewidencyjnej pliku.