Szybki zwrot VAT dla podatników bezgotówkowych - termin i warunki

Najkrótszy możliwy termin zwrotu podatku VAT wynosi 15 dni. Taka preferencja to tzw. szybki zwrot VAT dla podatników bezgotówkowych, jednak procedura ta jest obwarowana licznymi i restrykcyjnymi warunkami. Dopiero łączne ich wypełnienie pozwoli sięgnąć po pieniądze, przy czym fiskus wciąż może przedłużyć czynności sprawdzające.

Szybki zwrot VAT dla podatników bezgotówkowych

Nawiązując do art. 87 ust. 6d ustawy o VAT, urząd skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku w terminie 15 dni, licząc od dnia:

1. w którym upłynął termin do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. 1-3, w przypadku złożenia:

• ewidencji i deklaracji JPK_V7X, w której podatnik wykazał zwrot różnicy podatku VAT,
• korekty deklaracji VAT, w której podatnik wykazał zwrot różnicy podatku VAT, jeżeli jej złożenie nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT;

2. złożenia korekty deklaracji VAT, w której podatnik wykazał zwrot różnicy podatku, jeżeli jej złożenie nastąpiło po upływie terminu do złożenia deklaracji.

Regulacja ta zobowiązuje właściwego naczelnika urzędu skarbowego do szybkiego zwrotu podatku VAT dla podatnika, jeżeli podatnik spełni wszystkie ustawowe wymogi.

Warunki szybkiego zwrotu VAT dla podatników bezgotówkowych

Podatnik, który dysponuje nadwyżką VAT i chce uzyskać zwrot podatku VAT, w ciągu 15 dni musi spełnić ustawowe warunki. Zostały one zaprezentowane w poniższej tabeli.

Możliwość uzyskania szybkiego zwrotu VAT determinowana jest wieloma warunkami. Można jednak skłonić się ku wnioskowi, że jest to instytucja przewidziana dla podatników obsługujących płatności bezgotówkowe.

Wobec tego powstaje fundamentalne pytanie – jak w praktyce należy rozpatrywać powyższe warunki?

Warunek pierwszy – wysoki udział procentowy transakcji opłaconych bezgotówkowo

W pierwszym warunku 15-dniowego zwrotu VAT prawodawca wymaga, aby u podatnika za 3 kolejne miesiące albo 1 kwartał, poprzedzający bezpośrednio miesiąc lub kwartał, za który składa deklarację i ewidencję JPK_V7X, w której występuje z wnioskiem o zwrot VAT:

1. udział procentowy łącznej wartości sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie fiskalnej (wraz z VAT) w danym okresie rozliczeniowym w całkowitej wartości sprzedaży dokonanej przez podatnika (wraz z VAT) był nie niższy niż 80%;
2. udział procentowy otrzymanych płatności bezgotówkowych (zrealizowanych z wykorzystaniem instrumentów płatniczych, w tym również przy użyciu usługi polecenia przelewu) z tytułu sprzedaży wraz z VAT, zewidencjonowanej na kasie fiskalnej, dokumentowanej paragonami z oznaczeniem, z którego wynika, że płatność została dokonana bezgotówkowo (przy użyciu karty płatniczej, przez wykonanie płatności mobilnej lub polecenia przelewu), zgodnym z formą otrzymanej płatności, w stosunku do łącznej wartości sprzedaży wraz z VAT zewidencjonowanej na tych kasach w danym okresie rozliczeniowym, był nie niższy niż 80%.

Powyższy warunek kładzie nacisk na dwa aspekty:

1. 80% w danym okresie rozliczeniowym z całej sprzedaży dokonanej przez podatnika ma stanowić sprzedaż zewidencjonowana przy pomocy kasy rejestrującej;
2. 80% w danym okresie rozliczeniowym z całej sprzedaży dokonanej przez podatnika ma stanowić sprzedaż zewidencjonowana przy pomocy kasy rejestrującej, z której transakcje zostały opłacone bezgotówkowo.

Warunek drugi – minimalna wartość sprzedaży na rzecz konsumentów przez ostatnie pół roku

W drugim warunku 15-dniowego zwrotu VAT prawodawca wymaga, aby u podatnika przez kolejne 6 miesięcy poprzedzające bezpośrednio okres, w rozliczeniu, za który wnioskuje on o zwrot VAT – łączna wartość sprzedaży wraz z VAT, zewidencjonowana przez niego przy pomocy kasy fiskalnej za każdy z tych 6 miesięcy (oraz okres, za który podatnik złożył wniosek o zwrot VAT), była nie niższa niż 40 tys. zł.

Warunek trzeci – określona wysokość nadwyżki VAT

W trzecim warunku 15-dniowego zwrotu VAT prawodawca wymaga, aby u podatnika za okres, w rozliczeniu, za który występuje z wnioskiem o zwrot:

• kwota zwrotu podatku VAT wykazana przez podatnika nie przekraczała dwukrotnej wysokości podatku VAT wynikającego u tego podatnika ze sprzedaży zewidencjonowanej w okresie rozliczeniowym przy zastosowaniu kas rejestrujących, oraz
• kwota podatku VAT naliczonego lub nadwyżka VAT naliczonego nad należnym nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekraczała 3000 zł, oraz
• podatnik złożył deklarację przed upływem terminu do jej złożenia.

Ustawodawca wymaga więc, aby podatnik za okres rozliczeniowy, za który występuje z wnioskiem o zwrot, dysponował maksymalną dopuszczalną kwotą nadwyżki podatku VAT, podatku VAT naliczonego oraz terminowo składał deklaracje VAT.

Warunek czwarty – określona wysokość nadwyżki VAT

W ostatnim już warunku 15-dniowego zwrotu VAT prawodawca wymaga, aby podatnik przez kolejne:

• 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu, za który występuje z wnioskiem o zwrot, był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje JPK_V7X;
• 3 miesiące poprzedzające bezpośrednio okres, w rozliczeniu, za który występuje z wnioskiem o zwrot VAT, miał rachunek rozliczeniowy lub imienny rachunek w SKOK, zawarty w białej liście;
• 6 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu, za który występuje z wnioskiem o zwrot VAT, prowadził ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu wyłącznie kas rejestrujących, które umożliwiają połączenie i przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas.

Ostatni warunek kładzie nacisk na to, aby podatnik przez określony okres był czynnym podatnikiem VAT, przez okres 3 miesięcy przed złożeniem wniosku o zwrot VAT miał rachunek płatniczy widniejący na białej liście, a także przez okres 6 miesięcy przed złożeniem wniosku o zwrot VAT miał integrację kasy fiskalnej z Centralnym Repozytorium Kas.

Szybki 15-dniowy zwrot VAT dla podatników bezgotówkowych obwarowany jest bardzo restrykcyjnymi warunkami, które spełni zapewne niewielu podatników.

Co więcej, szybki zwrot VAT nie spowoduje tego, że fiskus zrezygnuje z prawa do przedłużenia tego terminu celem weryfikacji podatnika i dokonanego przez niego rozliczenia.