Faktury za hotel i restaurację nie dają przedsiębiorcy prawa do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług. Istnieją jednak pewne wyjątki, które pozwolą właścicielowi firmy na uwzględnienie całej kwoty podatku w rejestrze zakupu VAT. Jak to możliwe?
Faktury za hotel i restaurację bez odliczenia VAT
Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od faktur za hotel i restaurację wynika z regulacji zawartych w ustawie o VAT, a dokładniej z art. 88 ust. 1 pkt 4.
Art. 88 ust. 1 ustawy o VAT: “Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: (...) 4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: a) (uchylony) b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.” |
Co to oznacza dla przedsiębiorcy? Otóż w sytuacji, gdy otrzyma on fakturę za tego rodzaju usługi, na której będzie wykazana kwota netto, VAT oraz brutto, do kosztów uzyskania przychodu ma prawo zaliczyć zakup tych usług w kwocie brutto (bez odliczania VAT). Co ważne, dla celów klasyfikacji usług noclegowych (hotelowych) i gastronomicznych należy posługiwać się PKWiU.
Kiedy możliwe jest odliczenie VAT od faktur za hotel i restaurację?
Zdarzają się jednak sytuacje, że przedsiębiorcy korzystają z pakietu nierozerwalnie ze sobą połączonych usług. W takim wypadku możliwe jest odliczenie VAT od całości wartości znajdującej się na fakturze, obejmującej również usługi hotelowe i gastronomiczne. Przykładem może być dwudniowe szkolenie, które obejmuje również nocleg i wyżywienie dla uczestników. Całość stanowi kompleksową usługę, dlatego właściciel firmy będzie mógł odliczyć VAT od takiej faktury.
VAT z faktury za hotel i restaurację odliczyć można również wówczas, gdy przedsiębiorca zatrudnia pracownika, który - jako podwykonawca - organizuje sobie usługę noclegową i gastronomię. Dzieje się tak wówczas, gdy na przykład firma szkoleniowa zatrudnia pracownika-szkoleniowca, który ma zorganizować i przeprowadzić szkolenie, samodzielnie organizując sobie nocleg i jedzenie.
Warto mieć również na uwadze, że brak prawa do odliczenia VAT dotyczy usług gastronomicznych, ale już nie cateringowych. Podążając za sposobem interpretowania ww. przepisu wynikającym z wydanych interpretacji, usług cateringowych nie uważa się za usługi gastronomiczne w rozumieniu art. 88 ust. 1 pkt 4, w związku z czym dopuszcza się możliwość odliczenia podatku naliczonego przy ich nabywaniu. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodu wydatki takie należy zaliczyć w kwocie netto.
Stanowisko takie zostało potwierdzone w wielu interpretacjach organów podatkowych. W jednej z nich Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1/443-1110/12-2/EK) wskazał, że:
“W klasyfikacji tej ustawodawca w dziale 56 ("Usługi związane z wyżywieniem") sklasyfikował pod symbolem:
Powyższa klasyfikacja wskazuje, iż usługi cateringowe stanowią odrębne usługi od usług gastronomicznych. W przepisie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, wyłączającym prawo do odliczenia podatku naliczonego, zostały wymienione jedynie usługi gastronomiczne. Tym samym z uwagi na odmienny charakter tych usług, nie można uznać, iż do usług cateringowych znajdzie zastosowanie ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego wynikające z art. 88 ustawy. Warunkiem jednak skorzystania z tego prawa jest, aby nabyte usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.” |
Uwagi wymaga również odróżnienie usług noclegowych od najmu (leasingu) nieruchomości. W przypadku wydatków związanych z drugim rodzajem usług przedsiębiorca ma bowiem prawo do pełnego odliczenia VAT. Dlatego też jeżeli firma często wysyła swoich pracowników do innego miasta, warto rozważyć możliwość wynajęcia/wzięcia w leasing odpowiedniego lokalu - może się to okazać bardzo korzystne pod względem podatkowym.
Wyjeżdżasz w podróż służbową? Zobacz, jak poprawnie ją rozliczyć: Kompendium wiedzy o podróżach służbowych.
