Z powodu braku środków wstrzymaliśmy budowę biura, które miało być nową siedzibą naszej firmy, a niewykorzystane pomieszczenia miały być wynajmowane. Po odzyskaniu płynności finansowej planujemy wznowić budowę. Czy do tego czasu nieukończony budynek możemy zaliczyć do środków trwałych i amortyzować?
Erwin, Włoszczowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje jakie elementy mogą podlegać amortyzacji. Zgodnie z art. 22a wspomnianej ustawy amortyzacji podlegają:
budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
maszyny, urządzenia i środki transportu,
inne przedmioty o przewidywanym okresie używania powyżej 1 roku[...]
Amortyzacji podlegają również, [...] niezależnie od przewidywanego okresu używania:
przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych",
budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,
składniki majątku, wymienione [...], niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością [...] zwane także środkami trwałymi,
tabor transportu morskiego w budowie.
Dodatkowo w celu uznania składnika majątku za środek trwały musi on jednocześnie spełniać 5 warunków:
być własnością lub współwłasnością podatnika,
być nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,
być kompletny oraz zdatny do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania,
przewidywany okres jego używania w przedsiębiorstwie musi być dłuższy niż rok,
być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddanym do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Zatem budynki, w tym również wybudowane na cudzym gruncie, mogą zostać zaliczone do firmowych środków trwałych i poddane amortyzacji pod warunkiem, że są kompletne i zdatne do użytku w dniu oddania do użytkowaniu oraz będą wykorzystywane wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
Nieukończony budynek lub budowa biura nie spełnia warunku o kompletności i zdatności do użytku w dniu oddania do użytkowania. Jednak pojęcie "kompletności i zdatności do użytkowania" nie zostało jednoznacznie wyjaśnione w ustawie. Odpowiedź znajdziemy w wyroku NSA o sygnaturze II FSK 1103/05 i z 27 października 2009 roku oraz wyroku z 27 października 2009 roku o sygnaturze II FSK 912/08. W wyrokach czytamy: pod pojęciem "zdatne do użytku" należy rozumieć możliwość nie tylko faktycznego, ale także prawnego użytkowania danego składnika majątkowego.
Zatem w przypadku kiedy budowa biura została wstrzymana z powodu braku środków na dalsze prace remontowo-budowlane, budynek nie może zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych i poddany amortyzacji. W przypadku nieruchomości budowlanych o kryterium kompletności i zdatności przesądza uzyskanie przez podatnika potwierdzenia w postaci wydanej przez organ administracji państwowej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie obiektu. Dopiero po zakończeniu budowy oraz po uzyskaniu wspomnianej decyzji, która potwierdzi, że budynek zgodnie z przepisami prawa budowlanego został dopuszczony do użytkowania, będzie mógł go Pan wprowadzić do majątku firmy i poddać amortyzacji.
