Prenumerata czasopism - informacje podstawowe
Wraz z końcem roku rozpoczyna się okres zakupu prenumerat gazet i czasopism na rok następny. Zwykle prenumeraty wykupuje się na rok, pół roku lub kwartał. Są one zazwyczaj opłacane z góry na postawie faktury pro forma (niepodlegającej ewidencji w księgach rachunkowych). Po dokonaniu zapłaty wystawiana jest dla nabywcy faktura. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić wszystkie zdarzenia które miały miejsce w danym okresie sprawozdawczym. Wynika to z dwóch podstawowych zasad rachunkowości:
zasady memoriału
w księgach należy ująć wszystkie przychody oraz koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty
zasady współmierności
zaliczane tu będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.
Uwaga! Zgodnie z art. 22 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. |
Poniesiony wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu, jeżeli dotyczy prowadzonej działalności gospodarczej. Konieczne w takim przypadku jest wykazanie jego związku z osiągniętym lub spodziewanym dochodem. Wskazuje to na fakt, że nie każdy ponoszony przez podatnika wydatek jest kosztem podatkowym. W przypadku prenumerat łatwo jest udowodnić, że wiedza i informacje zawarte w prasie pomagają przedsiębiorcy w codziennym prowadzeniu firmy. Zasada ta dotyczy również prenumerat dzienników ogólnopolskich, które zawierają sekcje ekonomiczne i prawnicze.
Istotną różnicę zaobserwować można przy ewidencji faktur za czasopisma papierowe oraz czasopisma w wersji elektronicznej. Możliwość odliczenia podatku VAT za otrzymane faktury za prenumeraty czasopism rodzi wiele pytań, gdyż w innym okresie powstaje obowiązek podatkowy.
Prenumerata czasopism w wersji papierowej
W przypadku faktury obejmującej prenumeratę w wersji papierowej niezależnie od czasu kiedy ją opłacimy, podatek VAT można odliczyć w deklaracji VAT-7 nie wcześniej niż w miesiącu wystawienia bądź otrzymania faktury.
Obowiązek podatkowy powstaje w chwili otrzymania całości lub części zapłaty, jeśli nastąpiła przed dostawą lub z chwilą wystawienia faktury. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za nabycie czasopism powstaje zawsze w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury.
W związku z tym faktury za dostawę czasopism papierowych dokumentują dostawy towarów, dla których już powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy (w momencie ich wystawienia). A więc prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za nabycie prenumeraty czasopism papierowych powstaje zawsze w okresie rozliczeniowym otrzymania tych faktur.
Ważne! Faktura za dostawę czasopism w formie papierowej powinna zostać wystawiona do 60 od dostawy i nie wcześniej niż 30 dni przed dostawą. |
Prenumerata czasopism w wersji elektronicznej
Jeśli jednak przedsiębiorca nabywa prenumeratę czasopisma w formie elektronicznej, wówczas możliwość odliczenia podatku VAT z faktury jest uzależniona od dokonania płatności. Jest to bowiem zakup usługi, dla której obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, określonych w art. 19a ust. 1 i 8 ustawy o VAT. W związku z tym:
wystawienie faktury przed końcem prenumeraty na 2016 r. nie spowoduje u sprzedawcy powstania obowiązku podatkowego w VAT;
natomiast opłacenie faktury za prenumeratę przed końcem okresu prenumeraty (czyli. przed wykonaniem usługi) skutkowałoby wówczas powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu tej usługi u sprzedawcy, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.
Oznacza to, że wystawienie faktury nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Tylko opłacenie faktury spowoduje powstanie u sprzedawcy obowiązku podatkowego. A więc odliczenia podatku VAT za prenumeratę elektroniczną czasopism można dokonać w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym dokonano zapłaty.
Przykład 1. Przedsiębiorca na początku października 2015 r. otrzymał fakturę za prenumeratę czasopisma na 2016 r. Fakturę tę opłacił na początku listopada 2015 r. W takim przypadku, jeżeli:
|
