Niedawno rząd ogłosił rewolucyjne zmiany dla podatników określone jako nowy Polski Ład, które mają na celu restart gospodarki poprzez wsparcie i ulgi podatkowe dla obywateli, ale również dla firm. W artykule skupimy się na firmach, które są opodatkowanie według zasad ogólnych (tzw. skali podatkowej). Omówimy proponowane przez rząd zmiany oraz przeanalizujemy, w jaki sposób pozytywnie bądź negatywnie wpłyną one na podatników.
Nowy Polski Ład – proponowane zmiany
Dla przedsiębiorców rozliczających się za pomocą skali podatkowej (na zasadach ogólnych) szczególnie ważnymi zmianami będą:
zmiana kwoty wolnej od podatku i tym samym kwoty zmniejszającej podatek;
zmiana wysokości 2. progu podatkowego;
zmiana w prawie do odliczenia składki zdrowotnej oraz w ustalaniu jej wysokości;
wprowadzenie ulgi na prototypy.
Zmiany te omawiamy w poniższych akapitach.
Nowy Polski Ład – kwota wolna od podatku, kwota zmniejszająca podatek oraz 2. próg podatkowy
Wśród zmian w ramach zapowiadanego projektu rząd wskazał, że kwota wolna od podatku wyniesie 30 tys. złotych zamiast aktualnych 8 tys. Ponadto, w związku ze zmianą kwoty wolnej od podatku, zmianie ulegnie również kwota zmniejszająca podatek, która obecnie wynosi 525,12 zł. Według projektu o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw kwota zmniejszająca ma być ustalona na 5100 zł. Przy czym w projekcie tym pominięto niektóre kwestie, w związku z czym nie jest możliwe dokładne określenie, czy kwota ta będzie odliczana przez przedsiębiorcę w skali zaliczki na podatek dochodowy, czy tylko w ramach zeznania rocznego. Analizując wstępnie założenia, można wysnuć wniosek, że kwota zmniejszająca będzie dotyczyć zarówno zaliczki, jak i zeznania rocznego. Natomiast to, jakie ostatecznie będą obowiązywały zasady wyklaruje się, gdy rząd przedstawi projekt ustaw nowelizujących dotychczasowe przepisy.
Co więcej, zmianie ulec ma również kwota dla 2. progu podatkowego, która wynosić ma 120 tys. złotych (dotychczasowa wartość 85 528 zł).
Jak ma się prezentować skala podatkowa dla zaliczki na podatek dochodowy wraz z porównaniem do 2021 roku, zobrazowaliśmy w tabeli.
Skala podatkowa – 2021 | |||
Podstawa obliczenia podatku | Podatek wynosi | ||
do | od | ||
85 528 zł | 17% | minus kwota zmniejszająca podatek (525,12 zł) | |
85 528 zł | 14 539 zł 76 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł | ||
Prognozowana skala podatkowa – 2022 | |||
Podstawa obliczenia podatku | Podatek wynosi | ||
do | od | ||
120 000 zł | 17% | minus kwota zmniejszająca podatek (5100 zł) | |
120 000 zł | 20 400 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł | ||
Jeśli chodzi o zmiany związane z kwotą wolną od podatku, to zdecydowanie wpłynie ona pozytywnie na przedsiębiorców, ponieważ przedsiębiorca uzyskujący dochód w kwocie 30 tys. złotych nie będzie płacił podatku od uzyskanego dochodu. Natomiast przy wyższym dochodzie, ale nieprzekraczającym 120 tys. zł, podatnicy będą mieć prawo do pomniejszenia zaliczki na podatek dochodowy o kwotę zmniejszającą podatek, która będzie wynosić 5100 zł. Przy założeniu, że właśnie w ten sposób ustawodawca zdecyduje się uregulować przepisy podatkowe.
Nowy Polski Ład – odliczenie składki zdrowotnej
Dla przedsiębiorców zmiana na gruncie odliczenia składki zdrowotnej znacznie wpłynie na wysokość zobowiązania podatkowego. Jak będzie wyglądać modyfikacja? Porównanie zmian w tabeli.
Jak jest? | Jak będzie? |
– składki zdrowotne opłacane są ryczałtowo; – składki zdrowotne opłacane są w wymiarze 9% podstawy wymiaru; – podstawę wymiaru stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia; – zapłacone w ciągu roku składki zdrowotne możemy odliczyć w limicie 7,75% podstawy wymiaru; – odliczenie składki zdrowotnej odbywa się od podatku, czyli bezpośrednio zmniejsza ona zobowiązanie do zapłaty. | – składki zdrowotne nie będą opłacane ryczałtowo; – składki zdrowotne opłacane będą od dochodu, przy czym jeśli osiągana będzie strata, MF określi minimalną wartość składki zdrowotnej do uiszczania; – zapłacone w ciągu roku składki zdrowotne nie będą mogły być odliczone. |
W związku ze zmianami przedsiębiorca opodatkowany według zasad ogólnych będzie zatem efektywnie oddawał państwu 17% + 9%, czyli 26% swojego dochodu (przy założeniu, że nie przekroczył 1. progu podatkowego).
Co więcej, w 2021 roku podatnik uiszczający terminowo pojedyncze składki zdrowotne od standardowej podstawy wymiaru będzie mógł od podatku odliczyć kwotę 3928,60 zł. Natomiast po wejściu w życie nowego Polskiego Ładu podatnik pozbawiony zostanie tego prawa. Podatek dochodowy zawsze będzie więc wyższy ze względu na nieodliczoną składkę zdrowotną, choć różnicę tę zniweluje nieco podwyższona kwota zmniejszająca podatek, o której wspominaliśmy.
Nowy Polski Ład – ulgi na prototypy
Na stronie Ministerstwa Finansów w ramach Polskiego Ładu wskazane zostało utworzenie ulgi podatkowej, tj. ulgi na prototypy. Ma ona obejmować produkcję próbnej wersji nowego produktu bądź wprowadzenie go na rynek, jeśli produkt ten powstał w wyniku prowadzonych prac B+R. Szacuje się, że ulga ta ma funkcjonować podobnie jak ulga B+R, czyli koszty poniesione na prototyp lub jego wprowadzenie będą mogły być potrącane od podstawy obliczenia podatku (w limicie 30% poniesionych kosztów, nie więcej niż 10% dochodu). Koszty, które będzie można odliczyć, to np.:
koszty środków trwałych wykorzystywanych do uruchomienia produkcji (w tym ich ulepszenia);
koszty materiałów;
koszty ekspertyz;
koszty badań.
produkcję próbną – etap „rozruchu technologicznego produkcji niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem produkcji nowego produktu”;
wprowadzenie na rynek nowego produktu – środki podjęte w celu uzyskania niezbędnych dokumentów, aby móc otrzymać certyfikaty i pozwolenia, aby produkt mógł zostać sprzedany.
Nowy Polski Ład – porównanie obliczenia podatku oraz składki zdrowotnej
W przykładzie zobrazujemy różnicę w podatku dochodowym za cały rok 2022, przy założeniu, że przedsiębiorca osiągnie co miesiąc dochód w wysokości 4 tys. złotych i płaci standardowe składki ZUS (tzw. „Duży ZUS”). Składki ZUS, Fundusz Pracy i FGŚP zostały już uwzględnione w szacowanym dochodzie. Składka zdrowotna podlegająca odliczeniu wynosiłaby 328,78 zł (składka zdrowotna grudniowa do odliczenia z 2021 roku) + 3632,97 (przy założeniu, że przeciętne wynagrodzenie w 2022 roku wyniesie 5682 zł), czyli łącznie 3961,75 zł.
Obliczenia zostały dokonane przy założeniu, że kwota zmniejszająca podatek 5100 zł będzie pomniejszana co miesiąc w ramach zaliczki na podatek dochodowy.
75% x 5682 zł = 4261,50 zł x 7,75% = 330,27 zł
330,27 zł x 11 = 3632,97 zł
Wariant – bez wprowadzenia nowego Polskiego Ładu
*kolumna obliczona za pomocą wzoru → podatek – składka zdrowotna narastająco – zaliczki zapłacone w poprzednich miesiącach – kwota zmniejszającą podatek
Miesiąc | Podstawa opodatkowania | Podatek | Zaliczka po pomniejszeniach* | Zaliczka do zapłaty (zaokrąglona) | Składka zdrowotna niepodlegająca odliczeniu (1,25%) |
Styczeń | 4000 zł | 680,00 zł | –173,90 zł | 0 zł | 53,03 zł |
Luty | 8000 zł | 1360,00 zł | 175,83 zł | 176 zł | 53,27 zł |
Marzec | 12 000 zł | 2040,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Kwiecień | 16 000 zł | 2720,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Maj | 20 000 zł | 3400,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Czerwiec | 24 000 zł | 4080,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Lipiec | 28 000 zł | 4760,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Sierpień | 32 000 zł | 5440,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Wrzesień | 36 000 zł | 6120,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Październik | 40 000 zł | 6800,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Listopad | 44 000 zł | 7480,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Grudzień | 48 000 zł | 8160,00 zł | 349,73 zł | 350 zł | 53,27 zł |
Razem: | 3673 zł | 639 zł | |||
Wariant – nowy Polski Ład
*kolumna obliczona za pomocą wzoru → podatek – zaliczki zapłacone w poprzednich miesiącach – kwota zmniejszającą podatek
Miesiąc | Podstawa opodatkowania | Podatek | Zaliczka po pomniejszeniach* | Zaliczka do zapłaty (zaokrąglona) | Składka zdrowotna |
Styczeń | 4000 zł | 680,00 zł | –4420,00 zł | 0,00 zł | 328,78 zł |
Luty | 8000 zł | 1360,00 zł | –3740,00 zł | 0,00 zł | 360,00 zł |
Marzec | 12 000 zł | 2040,00 zł | –3060,00 zł | 0,00 zł | 360,00 zł |
Kwiecień | 16 000 zł | 2720,00 zł | –2380,00 zł | 0,00 zł | 360,00 zł |
Maj | 20 000 zł | 3400,00 zł | –1700,00 zł | 0,00 zł | 360,00 zł |
Czerwiec | 24 000 zł | 4080,00 zł | –1020,00 zł | 0,00 zł | 360,00 zł |
Lipiec | 28 000 zł | 4760,00 zł | –340,00 zł | 0,00 zł | 360,00 zł |
Sierpień | 32 000 zł | 5440,00 zł | 340,00 zł | 340,00 zł | 360,00 zł |
Wrzesień | 36 000 zł | 6120,00 zł | 680,00 zł | 680,00 zł | 360,00 zł |
Październik | 40 000 zł | 6800,00 zł | 680,00 zł | 680,00 zł | 360,00 zł |
Listopad | 44 000 zł | 7480,00 zł | 680,00 zł | 680,00 zł | 360,00 zł |
Grudzień | 48 000 zł | 8160,00 zł | 680,00 zł | 680,00 zł | 360,00 zł |
Razem: | 3060 zł | 4288,78 zł | |||
Różnica w prognozowanym podatku: –613 zł (3060 zł – 3673 zł). W 2022 roku podatnik, który wejdzie w nowy Polski Ład, zaoszczędzi na podatku 613 zł.
Różnica na składkach zdrowotnych: 3 649,78 zł (4 288,78 zł – 639 zł).
Zatem finalnie przedsiębiorcy zwiększone zostanie obciążenie o kwotę 3036,78 zł [(–) 613 zł – 3649,78 zł], którą będzie musiał uiścić ze względu na zmiany w odliczeniu składki zdrowotnej i sposobie jej wyliczania.
Nowy Polski Ład – podsumowanie
Zapowiadany nowy Polski Ład będzie dla podatników zmianą rewolucyjną. Dla tych, którzy posiadają działalność opodatkowaną według zasad ogólnych, zmiany mogą wpłynąć na zmniejszenie zobowiązania podatkowego w sposób zdecydowany.
