Od 1 stycznia 2021 roku wszedł w życie pakiet SLIM VAT, który znacząco zmienił sposób rozliczeń podatkowych. Rząd nie zaprzestał na wprowadzonych modyfikacjach i wdrożył kolejny pakiet zmian – SLIM VAT 2, który został ogłoszony w Dzienniku Ustaw 6 września 2021 roku. W artykule omówimy wprowadzone zmiany w związku ze SLIM VAT 2.
SLIM VAT 2 – zmiany w transakcjach zagranicznych
Wprowadzony pakiet zmian ułatwi przedsiębiorcom rozliczanie transakcji zagranicznych. Punkty wymienione od 1 do 4 weszły w życie już 7 września 2021 roku. Dotyczą one:
uproszczonego importu towarów – podatnik, który rozlicza podatek z tytułu importu towarów bezpośrednio w pliku JPK_V7, będzie mógł dokonać korekty, jeśli w pierwotnej deklaracji nie rozliczy go w całości lub w części. Korektę będzie można złożyć w ciągu 4 miesięcy po miesiącu, w którym podatek powinien zostać rozliczony;
transakcji WNT i importu usług – wystąpiła likwidacja trzymiesięcznego terminu uzależniającego możliwość odliczenia VAT naliczonego w tym samym okresie, w którym wykazano VAT należny;
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru (WNT) – nowe zasady rozliczenia;
Import usług – rozliczenie na gruncie podatku od towarów i usług.
transakcji WNT, w przypadku gdy otrzymano fakturę z opóźnieniem – jeżeli podatnik dostanie fakturę po trzech miesiącach od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, będzie mógł odliczyć VAT (wykazać podatek naliczony) w tym samym okresie, w którym ujęty został podatek należny;
uregulowanej korekty in minus w przypadku importu usług i WNT:
korekta spowodowana przyczynami powstałymi już na etapie zawarcia danej transakcji (np. błędnie określona cena, ilość) będzie musiała zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym wykazano pierwotną transakcję;
korekta spowodowana przyczynami zaistniałymi już po dokonaniu transakcji (np. udzielenie dodatkowego rabatu czy skonta) będzie rozliczana na bieżąco, w deklaracji za miesiąc zaistnienia przyczyny korekty.
Korekta importu usług – jak ją rozliczyć?;
Faktura korygująca WNT w świetle przepisów ustawy VAT.
Dostawa nieruchomości a SLIM VAT 2 – wybór opodatkowania VAT
Wprowadzony SLIM VAT 2 przewiduje, że jeśli obie strony transakcji złożą zgodne oświadczenie (zawarte w poświadczeniu notarialnym), mogą odstąpić od zwolnienia od podatku VAT przy transakcji kupna-sprzedaży nieruchomości.
Zgodnie z uprzednio obowiązującym stanem prawnym, jeżeli strony transakcji złożyły oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy przed dniem wydania nieruchomości, mogli dobrowolnie opodatkować transakcję podatkiem VAT. Z kolei od 1 października 2021 roku udogodnieniem dla podatników będzie obowiązek nieskładania osobnego oświadczenia bezpośrednio w urzędzie, pod warunkiem że oświadczenie znajdzie się w akcie notarialnym.
Odliczenie VAT naliczonego – jakie zmiany wprowadza SLIM VAT 2?
Uprzednio podatnicy mogli odliczyć VAT w momencie otrzymania faktury lub w jednym z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (w przypadku rozliczeń miesięcznych) lub dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (w przypadku rozliczeń kwartalnych). Natomiast w sytuacji gdy podatnik nie dokonał odliczenia w powyższym terminie, miał możliwość odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę deklaracji podatkowej tylko w okresie, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego (miesiąc lub kwartał otrzymania faktury).
Jak już wcześniej wspomniano, od 1 października 2021 roku podatnicy mogą odliczyć VAT naliczony poprzez korektę rozliczenia w okresie, w którym przysługuje prawo do odliczenia VAT (miesiąc lub kwartał otrzymania faktury) lub w jednym z kolejnych okresów rozliczeniowych. Podatnik będzie miał w tym zakresie dobrowolność – wybór okresu, w którym w drodze korekty dokona odliczenia VAT. Przykładowo, jeśli podatnik rozlicza się miesięcznie i zapomniał o odliczeniu VAT w październiku 2021 roku, a przypomniał sobie w marcu 2022 roku, wówczas może odliczyć podatek VAT w drodze korekty w październiku, listopadzie, grudniu 2021 roku lub styczniu 2022 roku.
Zmiany w uldze na złe długi w związku ze SLIM VAT 2
Na zmianach wprowadzanych w ramach SLIM VAT 2 skorzystają sprzedawcy, względem których nabywcy nie regulują zobowiązań przez okres dłuższy niż 90 dni od daty terminu płatności. W ramach wprowadzonych zmian sprzedawcy będą mieć ułatwione stosowanie ulgi, bowiem w przypadku transakcji z podatnikami VAT wystarczać będzie, aby na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty w ramach ulgi, wierzyciel był podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Co istotne, skorzystanie z ulgi na złe długi w VAT będzie możliwe w przypadku transakcji z kontrahentami będącymi:
konsumentami, tj. osobami fizycznymi, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej);
podatnikami zwolnionymi z VAT
również w przypadku gdy:
wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego
lub wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym
bądź wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów.
Przy czym warunkiem koniecznym niezależnie od statusu VAT nabywcy jest to, aby od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Mechanizm podzielonej płatności a SLIM VAT 2
Pozytywną modyfikacją, którą wprowadza SLIM VAT 2 od października 2021 roku, jest zmiana w ustawie Prawo bankowe, która reguluje możliwość uwalniania środków z rachunku VAT, które zostały przeksięgowane wskutek zamknięcia rachunku bankowego na tzw. rachunek techniczny. Ustawowo będzie możliwość wnioskowania o zwrot zgromadzonych środków z rachunku technicznego na inny rachunek rozliczeniowy (termin zwrotu 60 dni) lub dokonanie ich przeniesienia na rachunek VAT.
Natomiast od 1 stycznia 2022 roku rozszerzona zostanie możliwość przeznaczenia środków posiadanych na rachunku VAT na uregulowanie składek na rzecz KRUS.
SLIM VAT 2 wydłuża termin złożenia VAT-26
W ramach wprowadzanych zmian został również wydłużony termin na złożenie VAT-26. Przed wdrożeniem SLIM VAT podatnik miał 7 dni na złożenie informacji o pojazdach wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, licząc od dnia, w którym poniósł pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami. Natomiast od 1 października 2021 roku termin ten został wydłużony do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik poniósł pierwszy wydatek związany z pojazdem, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK_V7. Zmianie uległ również druk VAT-26.
