Od 1 stycznia 2019 roku weszły w życie liczne zmiany w przepisach ustaw o podatku dochodowym, między innymi zmiany w CIT. Jedną z kluczowych nowelizacji jest wprowadzenie obniżonej stawki podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Poniższy artykuł stanowi analizę warunków, które należy spełnić, aby móc skorzystać z preferencyjnej 9-procentowej stawki podatku CIT.
Zmiany w CIT - stawka podatku w wysokości 9%
Począwszy od 2019 r. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie stawki podatku. Jak bowiem stanowi art. 19 ust. 1 ustawy CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:
- 19% podstawy opodatkowania;
- 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Z powyższego przepisu wynika zatem, że zmiany w CIT - w postaci obniżonej stawki podatku, przewidziane są w 2020 roku dla tych podatników, których przychody w 2020 roku nie przekroczyły kwoty będącej równowartością 1 200 000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT) oraz przychody w 2019 roku nie przekroczyły kwoty będącej równowartością 2 mln euro, bo tylko to pozwoli mu spełnić status małego podatnika (art. 19 ust. 1d w związku z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).
Przedstawiony warunek odnoszący się do wielkości przychodu odpowiada definicji małego podatnika zawartej w art. 4a pkt 10 ustawy CIT. Zgodnie z cytowanym przepisem za małego podatnika uważa się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości: 2 000 000 euro (limit obowiązujący w 2020 roku); przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Dodatkowo zwrócić należy uwagę, że preferencyjna stawka podatku dotyczy wyłącznie dochodów ze źródeł innych niż zyski kapitałowe. Należy bowiem mieć na względzie, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Katalog przychodów z zysków kapitałowych został natomiast określony w art. 7b ust. 1 ustawy CIT.
Zmiany w CIT a okoliczności wyłączające możliwość stosowania 9% stawki podatku
Ustawa CIT wskazuje także na okoliczności, które w sposób definitywny wyłączają możliwość skorzystania z niższej stawki podatkowej. Jak bowiem możemy przeczytać w art. 19 ust. 1a ustawy podatnik, który został utworzony:
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
- w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
- nie może stosować 9-procentowej stawki podatkowej w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Ponadto, jak stanowi art. 19 ust. 1c ww. ustawy, obniżonej stawki podatku nie stosuje się do:
- spółki dzielonej,
- podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników
- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Zmiany w CIT w świetle art. 19 ust. 1b ustawy o podatku od dochodów osób prywatnych, wskazują, iż 9-procentowa stawka podatku nie przysługuje podatkowej grupie kapitałowej.
