Import usług od kontrahentów z zagranicy to coraz częstszy rodzaj transakcji, jakie dokonują polscy przedsiębiorcy. Wprowadzone zmiany w ustawie o VAT dodatkowo komplikują odpowiednie ujęcie danej transakcji we właściwym okresie rozliczeniowym. Ponadto nie ujęcie jej w określonym ustawowo terminie od 6 września 2021 roku powodowało konieczność zapłacenia podatku wstecz łącznie z odsetkami a dopiero w późniejszym czasie podatnik nabędzie prawo do odliczenia podatku VAT. Istotną kwestią w imporcie usług była kontrola 3 miesięcy od miesiąca powstania obowiązku podatkowego. Natomiast od 7 września 2021 roku wszedł SLIM VAT 2, który zniósł pilnowanie okresu 3 miesięcy i zneutralizował zapis księgowy. Sprawdźmy, więc jak SLIM VAT 2 wpłynął na import usług.
Import usług - wykazanie w terminie późniejszym - jak było do 6 września 2021?
Polski, czynny podatnik VAT zarejestrowany na potrzeby transakcji unijnych VAT-UE nabył na poczet działalności usługę reklamową od niemieckiego kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Zakup miał miejsce 13.08.2020 r., także usługa została wykonana tego dnia. Faktura została wystawiona z tą samą datą a podatnik otrzymał ją na koniec września. Podatnik zapomniał ująć ten zakup w rejestrach VAT.
W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstał jeszcze w 08/2020 r. Podatnik powinien, zatem ująć w rejestrze sprzedaży za 08/2020 r. pod datą 13.08.2020 r. import usług o podstawie VAT wynikającej z faktury i z doliczonym podatkiem VAT. Jednak podatnik tego nie uczynił.
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego w imporcie usług powstaje w rozliczeniu za miesiąc, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy. Ponadto podatnik będzie miał możliwość ujęcia z tytułu importu usług w tym samym miesiącu:
podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego w rejestrze sprzedaży oraz
podstawy opodatkowania i podatku VAT naliczonego w rejestrze zakupu
- pod warunkiem, że uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu importu usług w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.
Podatnik w tej sytuacji nabył usługę reklamową dnia 13.08.2020 r. Gdyby ująłby on ten zakup w miesiącach 09/2020 r. albo 10/2020 r. albo 11/2020 r. w rejestrze sprzedaży to miałby możliwość odliczyć w tym samym miesiącu w rejestrze zakupu podatek VAT wykazany w rejestrze sprzedaży. Jednak import usług nie został wykazany przez podatnika w okresie 3 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy.
W tym wypadku import usług nie został rozliczony w powyższym terminie. Podatnikowi pozostaje zatem:
dokonać korekty JPK_V7 za miesiąc 08/2020 r. (miesiąc powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług) i ująć jedynie po stronie rejestru sprzedaży VAT import usług z włączeniem podmiotów, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT o podstawie opodatkowania (przeliczonej na PLN kwotę z faktury) oraz doliczony do podstawy podatek VAT należny 23%,
ująć w miesiącu 12/2020 r., czyli na bieżąco w rejestrze zakupu podstawę opodatkowania (przeliczoną na PLN kwotę z faktury) oraz podatek VAT naliczony w wysokości 23% podstawy, doliczony do podstawy.
Import usług - rozliczenie VAT po 7 września 2021 - SLIM VAT 2
Polski, czynny podatnik VAT zarejestrowany na potrzeby transakcji unijnych VAT-UE nabył usługę naprawy samochodu od czeskiego kontrahenta będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Kontrahent wystawił i wysłał do polskiego nabywcy fakturę wystawioną 17.10.2021 r. natomiast usługa została zrealizowana 11.10.2021 r.. Polski nabywca otrzymał ją w 11/2021 r. Podatnik zapomniał ująć ten zakup w rejestrach VAT. Fakturę odnalazł w 12/2021 r. i chciał jeszcze zaksięgować w księgach firmy.
Jak wyżej wspomniano prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego w imporcie usług powstaje w rozliczeniu za miesiąc, w którym w odniesieniu do nabytych usług powstał obowiązek podatkowy. Ponadto podatnik będzie miał możliwość ujęcia z tytułu importu usług w tym samym miesiącu:
podstawy opodatkowania i podatku VAT należnego w rejestrze sprzedaży oraz
podstawy opodatkowania i podatku VAT naliczonego w rejestrze zakupu
- pod warunkiem, że uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu importu usług w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
W związku z wprowadzeniem planu pakietowego SLIM VAT 2 został usunięty warunek „3 miesiące od końca miesiąca, w którym nabyte towary lub usługi podlegają obowiązkowi podatkowemu”. Więc, mimo że faktura zostanie znaleziona lub otrzymana po terminie, wpis VAT jest zatem neutralny podatkowo. W momencie powstania zobowiązania podatkowego można już uwzględnić należny podatek i naliczony.
Import usług zwolnionych z VAT - rozliczenie VAT
Polski, czynny podatnik VAT zarejestrowany na potrzeby transakcji unijnych VAT-UE zakupił na poczet prowadzonej działalności usługę finansową od węgierskiego kontrahenta (posiadającego numer VAT-UE), potwierdzoną fakturą z dnia 14.11.2021 r. Ukończenie usługi miało miejsce 29.10.2021 r. Polski podatnik otrzymał fakturę przy końcu 10/2021 r., ale nie dokonał jeszcze zapłaty węgierskiemu kontrahentowi.
Jeżeli podatnik otrzymał fakturę za zakup usługi finansowej najdalej 26.11.2021 r. i nie złożył jeszcze pliku JPK_V7 to ma możliwość ujęcia w rejestrze sprzedaży i rejestrze zakupu podstawę opodatkowania przeliczoną na PLN z tej faktury. Należy w tym wypadku zaznaczyć, że dokonano import usług, które w Polsce są zwolnione z VAT. Zatem wprowadzając do rejestrów VAT sprzedaży i zakupu podstawę opodatkowania podatnik nie powinien doliczać w ogóle do żadnej ze stron rejestru podatku VAT a jedynie:
wybrać stawkę zwolnioną (zw.) z VAT w rejestrze sprzedaży,
wybrać opcję bez prawa do odliczenia VAT w rejestrze zakupu.
Import usług z UE w systemie wFirma.pl
W przypadku dokonania wewnątrzwspólnotowego nabycia usług otrzymaną fakturę w systemie wFirma.pl ujmuje się schematem: WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT, gdzie należy wybrać odpowiedni RODZAJ WYDATKU, a następnie w podzakładce IMPORT Z ZAGRANICY I INNE ZAAWANSOWANE zaznaczyć kratkę IMPORT USŁUG ART. 28B. W podzakładce tej możliwe jest również wybranie waluty obcej, w której została wystawiona faktura.
W kolejnym kroku w podzakładce PODSTAWOWE INFORMACJE należy uzupełnić dane zgodnie z fakturą. Pod datą:
- DATA WYSTAWIENIA - dajemy prawidłową datę wystawienia zgodną z dokumentem,
- DATA KSIĘGOWANIA DO KPIR - datę pod którą ma się wpis ująć wpis w KPIR,
- DATA KSIĘGOWANIA DO VAT - data powstania obowiązku podatkowego.
Wartość w walucie obcej z otrzymanej faktury należy wpisać w polu WARTOŚĆ NETTO oraz wybrać KRAJOWĄ STAWKĘ VAT, przeznaczoną dla danej transakcji.
W ten sposób zaksięgowana kwota VAT trafi zarówno do rejestru zakupu VAT i rejestru sprzedaży VAT oraz w kwocie netto do Księgi Przychodów i Rozchodów - po przeliczeniu na PLN, według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego datę wystawienia.
