Ustawa o PIT mówi, że jako koszty uzyskania przychodu mogą zostać zakwalifikowane te wydatki, które poniesione zostały w celu osiągnięcia lub zachowania przychodów albo zabezpieczenia ich źródła. Wyjątkami od tej reguły są koszty wypisane w art. 23 rzeczonego aktu prawnego. Co ważne, wydatki na edukację są w tym katalogu wyłączeń nieobecne.
Aby wpisać je do kosztów uzyskania przychodu, należy klarownie udowodnić związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągnięciem lub zachowaniem przychodu bądź zachowaniem jego źródła. Do tego potrzebna jest właściwa dokumentacja.
Wydatki na edukację mogą oznaczać szerokie spektrum różnych kosztów - np. czesne za studia, opłata za kurs językowy czy prawa jazdy. Pod to pojęcie można podpiąć także koszty zakupu fachowych literatury i prasy. Czy wszystkie wymienione wydatki można wpisać do kosztów uzyskania przychodu? Sprawdźmy.
Wydatki na edukację - studia dla przedsiębiorcy w kosztach uzyskania przychodu
Popularnym wydatkiem jest opłacanie czesnego za studia. To dla przedsiębiorców szansa na zdobycie nowych umiejętności i poszerzenie horyzontów. Kwestię tego, czy taki wydatek na edukację wyższą może zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu, poruszył Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej nr sygn. ITPB1/415-1145/11/DP wydanej w dniu 31.01.2012 r. Podkreślił on, że tutaj kluczowe jest ustalenie:
- “czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
- czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.”
Dyrektor stwierdził, że wydatki na edukację, które umożliwiają przedsiębiorcy nabycie wiedzy i umiejętności koniecznych w prowadzeniu firmy, należy uznać za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo, gdyż przyczyniają się do osiągnięcia przychodów z tego źródła.
Opisana interpretacja dotyczyła przedsiębiorcy wykonującego usługi logistyczno-spedycyjne. W jego przypadku wydatek na edukację wyższą w postaci czesnego na kierunek ekonomiczny ze specjalnością transportowo-logistyczną jest w świetle wspomnianych przepisów zasadny. Jeśli zamiast tego wybrałby np. polonistykę, trudno byłoby udowodnić związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy takim wydatkiem na edukację a przychodami. W tym wypadku studia mają charakter prywatny, niezwiązany z działalnością, dlatego nie można wpisać ich w koszty uzyskania przychodu. Ale nie zapominajmy o uniwersalnych studiach, na które wydatek można wpisać do kosztów firmowych - chodzi tu np. o marketing lub zarządzenie.
| Uwaga! Obok samego czesnego w koszty uzyskania przychodu można wpisać również wydatki na dojazd do szkoły i kupno materiałów naukowych - o ile zostaną one odpowiednio udokumentowane. |
Podsumowując: wydatki na edukację w postaci studiów wyższych można wpisać do kosztów uzyskania przychodu, o ile wybrany kierunek jest adekwatny do typu wykonywanej działalności. W gestii podatnika leży udowodnienie związku między danym wydatkiem a osiąganymi przychodami.
Kursy językowe przedsiębiorcy
Następnym popularnym wydatkiem na edukację, jaki jest wpisywany do kosztów uzyskania przychodu, jest kurs językowy. Analogicznie jak w poprzednim przypadku tutaj także należy określić związek pomiędzy wydatkiem a osiąganym przychodem.
| Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21.10.2010 r., nr sygn. IPPB1/415-778/10-2/RS: |
Kluczowe jest więc właściwe uzasadnienie poniesionego kosztu i klarowne wskazanie, do jakich celów konieczna jest znajomość języków obcych.
Prawo jazdy przedsiębiorcy, jako wydatek na edukację
Nakłady na eksploatację samochodu - zakup paliwa, naprawy itp. - mogą stanowić koszty uzyskania przychodu. Mimo to nie można do nich zaliczyć opłat na kurs prawa jazdy kat. B i końcowy egzamin. Tak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 24.10.2011 r. (nr sygn. ITPB1/415-786/11/DP). Interpretacja dotyczyła podatniczki, która chciała wyrobić sobie prawo jazdy, wskazując przy tym, że takie uprawnienie usprawni jej dojazd do pracy i przyczyni się do pozyskania nowych źródeł przychodów. Dyrektor zaznaczył, że jeśli taki kurs miałby stanowić podnoszenie kwalifikacji zawodowych, musiałby ściśle wiązać się z wykonywaną działalnością. Podatniczka, która wnioskowała o interpretację indywidualną, była ratowniczką medyczną, dlatego też Dyrektor wskazał, że uzyskania prawa jazdy nie podwyższy jej kwalifikacji zawodowych, gdyż nie wiąże się bezpośrednio z wykonywaną działalnością. Dodał jeszcze, że wydatek na edukację w postaci kursu prawa jazdy ma raczej charakter osobisty, gdyż ułatwi jej życie prywatne. Dlatego też nie można wpisać go w koszty uzyskania przychodu.
Z interpretacji wynika, że gdyby przypadek dotyczył osoby kierującej karetką, wówczas wydatek na kurs prawa jazdy stałby się uzasadnionym i racjonalnym kosztem. Związek pomiędzy wydatkiem na edukację a przychodami najłatwiej chyba udowodnić w przypadku kursu na prawo jazdy na samochody ciężarowe - wtedy oczywisty jest fakt, że ma to związek z prowadzoną działalnością.
Wydatki na edukację - prasa i literatura fachowa
Kosztami uzyskania przychodu mogą być także wydatki na literaturę fachową, prasę branżową czy książki w formacie elektronicznym - jeśli rzecz jasna można wykazać ich związek z prowadzoną działalnością. Dla dentysty uzasadniony jest wydatek na podręczniki z przedmiotów z zakresu wszystkich procesów edukacyjnych w ramach Akademii Medycznej na wydziale lekarsko-stomatologicznym - to znaczy ogólnie rozumianej medycyny, nie tylko dziedzin dentystycznych. Taki wniosek ma potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28.02.2008 r. (nr sygn. IBPB1/415-272/07/WRz).
Analogicznie jak przy wydatkach na studia, tutaj także można wyróżnić uniwersalną literaturę, którą można wpisać w koszty uzyskania przychodu - czyli na przykład podręczniki dotyczące marketingu czy zarządzania zespołem.
