Prowadzę firmę budowlaną i wykonuję usługi na rzecz firm. Wartość świadczonych przeze mnie usług najczęściej przekracza kwotę 15 tys. zł brutto. Jakie zmiany weszły w życie od 1 listopada 2019 r. i czy z uwagi na wartość nabywca musi zastosować obowiązkowy split payment?
Dawid, Warszawa
Od 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy wprowadzające obowiązkowy split payment (mechanizm podzielonej płatności) oraz likwidujące odwrotne obciążenie w transakcjach krajowych.
W myśl zmienionych przepisów likwidacji ulega mechanizm odwrotnego obciążenia, stosowany m.in. w odniesieniu do usług budowlanych. Zostanie on zastąpiony split paymentem. Towary i usługi objęte poprzednio odwrotnym obciążeniem oraz zakresem odpowiedzialności podatkowej (wskazane dotychczas w załączniku 11, 13 i 14 ustawy o VAT) zostały ujęte w załączniku 15 do wyżej wymienionej ustawy. Wśród nich są m.in. roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, a także prace tynkarskie czy instalacyjne.
W myśl znowelizowanego art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, w przypadku dokonywania płatności za towary lub usługi wskazane w załączniku 15 do wyżej wymienionej ustawy, na podstawie wystawionej faktury dokumentującej transakcję (jeśli jej wartość przekracza kwotę 15 tys. zł., lub stanowi jej równowartość), podatnik będący nabywcą jest zobowiązany do dokonania płatności z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności.
W odniesieniu do dostawy towarów lub świadczenia usług na przełomie października i listopada 2019 r. (okres przejściowy), ustawodawca wprowadził przepisy przejściowe. Zgodnie z nimi sprzedaż towarów/usług z załącznika 11 i 14 do ustawy o VAT (obecny załącznik 15):
-
przed datą 1 listopada 2019 r., gdy obowiązek podatkowy / wystawienie faktury miało miejsce po 31 października,
-
po dacie 31 października 2019 r., gdy faktura została wystawiona przed 1 listopada 2019 r.
należy rozliczyć opierając się o wcześniejsze przepisy podatkowe – z wykorzystaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Przykład 1.
Firma ABC wystawiła firmie B fakturę za wykonane usługi, której wartość wyniosła powyżej 15 tys. zł brutto. Wśród pozycji wskazanych na fakturze znajduje się pozycja dotycząca sprzedaży odpadów z tworzyw sztucznych na kwotę 1 tys. zł netto (230 zł VAT) wykazana w załączniku 15 ustawy o VAT. Czy w odniesieniu do faktury nabywca powinien dokonać płatności z wykorzystaniem split payment?
Z uwagi na fakt, iż na fakturze wykazana została pozycja dotycząca sprzedaży towaru z załącznika 15 ustawy o VAT i wartość faktury wynosi powyżej 15 tys. zł, nabywca zobowiązany będzie do dokonania płatności z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności. Obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności będzie dotyczył jedynie pozycji dotyczącej zakupionych odpadów z tworzyw sztucznych, jednak nabywca może (nie musi) dokonać płatności za całą fakturę z wykorzystaniem split payment.
O konieczności dokonania płatności z wykorzystaniem split payment nabywca powinien zostać poinformowany przez sprzedawcę na fakturze poprzez zawarcie dodatkowej adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”. Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT: „Faktura powinna zawierać, w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – wyrazy »mechanizm podzielonej płatności«”.
