Jednym z obowiązków czynnych podatników VAT jest dokonanie rejestracji dla celów podatku VAT. Zgłoszenia należy dokonać na formularzu VAT-R. Czynność zarejestrowania jest istotna zarówno dla samego podatnika, jak i dla jego kontrahentów, ponieważ pozwala stwierdzić, że w ramach transakcji nie ma do czynienia z oszustem podatkowym. Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje dla naczelnika urzędu skarbowego możliwość wykreślenia podatnika z rejestru VAT w przypadku zaistnienia pewnych okoliczności faktycznych. Odpowiedź na pytanie jak uniknąć wykreślenia z VAT znajdziesz w poniższym artykule.
Przesłanki wykreślenia podatnika z rejestru VAT
W pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 96 ust. 9 ustawy VAT naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania o tym podatnika, jeżeli:
- podatnik nie istnieje lub
- mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem, lub
- dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym okażą się niezgodne z prawdą, lub
- podatnik albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celno-skarbowego, dyrektora izby administracji skarbowej lub Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, lub
- posiadane informacje wskazują na prowadzenie przez podatnika działań z zamiarem wykorzystania działalności banków.
Dodatkowo w myśl art. 96 ust. 9a ustawy wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega także podatnik, który:
- zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy lub
- będąc obowiązanym do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3, nie złożył takich deklaracji za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały, lub
- składał przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3, w których nie wykazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia, lub
- wystawiał faktury lub faktury korygujące, dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane, lub
- prowadząc działalność gospodarczą, wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że dostawcy lub nabywcy biorący udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie tego samego towaru lub usługi uczestniczą w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej.
Brak aktywności gospodarczej jako przesłanka wykreślenia z rejestru VAT
Czynny podatnik VAT wykonujący czynności opodatkowane, tj. dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, zobowiązany jest do wykazywania tych zdarzeń w deklaracjach składanych dla celów podatku VAT. Deklaracje przybierają formę składanych w okresach miesięcznych (VAT-7) bądź też składanych kwartalnie (VAT-7K). Co jednak istotne, podatnicy mają obowiązek składania wspomnianych deklaracji, nawet jeżeli w danym okresie rozliczeniowym nie dokonali żadnych czynności opodatkowanych. W takiej sytuacji podatnik składa zerowe deklaracje VAT.
W kontekście powyższego warto zwrócić uwagę na treść art. 96 ust. 9a pkt 3 ustawy VAT, który podaje, że jeżeli podatnik składa przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracje, w których nie wykazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia, to naczelnik urzędu skarbowego ma prawo do wykreślenia takiego podatnika z rejestru VAT. W konsekwencji podatnicy muszą pamiętać, że złożenie deklaracji zerowych przez 6 kolejnych miesięcy lub też dwa kolejne kwartały powoduje usunięcie z rejestru VAT.
Jak uniknąć wykreślenia z VAT?
Przedsiębiorca w toku swojej aktywności może spotkać się z różnymi sytuacjami gospodarczymi. Przykładowo podatnik może prowadzić działalność sezonową bądź też przez dłuższy okres czasu oczekuje na realizację inwestycji która w przyszłości ma mu przynieść zysk. Naturalnie takie okoliczności nie powinny powodować dla podatnika negatywnych skutków w postaci wykreślenia z rejestru. Ustawodawca przewidział możliwość wystąpienia takich specyficznych przypadków i wprowadził art. 96 ust. 9e ustawy VAT, który podaje, że przepis ust. 9a pkt 3 nie ma zastosowania, w przypadku gdy niewykazanie sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia wynikało, zgodnie z wyjaśnieniami podatnika, ze specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z czym, jak uniknąć wykreślenia z VAT? Jeżeli podatnik będzie w stanie wyjaśnić, że składanie zerowych deklaracji dla celów podatku VAT, bez wykazywania czynności opodatkowanych, wynika ze szczególnych okoliczności i specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej, to naczelnik nie wykreśli podatnika z rejestru podatku VAT.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie określają żadnego wzoru takiego wyjaśnienia, co oznacza, że podatnik może je złożyć w dowolnej formie. Jeżeli podatnik przewiduje, że okres składania deklaracji zerowych będzie wynosił co najmniej 6 miesięcy, warto, w celu uniknięcia problemów, owo wyjaśnienie złożyć już w momencie składania pierwszej deklaracji.
