Rozwój przedsiębiorstw spowodował, że coraz więcej z nich sprzedaje swoje wyroby poza granicami kraju. Przedsiębiorcy z naszego kraju konkurują tym samym z przedsiębiorcami z innych państw. Istotne, aby konkurując, mogli korzystać z infrastruktury w tym kraju. Jak rozliczać przemieszczanie towarów do magazynów mieszczących się za granicą? W artykule zostanie opisane kiedy mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów.
Przemieszczanie towarów jako WDT
Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – dalej: ustawa o VAT – przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2–8.
WDT stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
-
podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
-
osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
-
podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
-
podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
Przemieszczenie własnych towarów
Na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy o VAT za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika. Przepis ten uznaje za WDT także czynności, w których przypadku podatnik przemieszcza towary należące do swego przedsiębiorstwa z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa. Można mówić w tym przypadku o wewnątrzwspólnotowym przemieszczeniu towarów. Przy czym towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika, przez którą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje więc również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podsumowując, powyższe regulacje rozszerzają pojęcie WDT na czynności niemające charakteru czynności dwustronnych (czynionych za wynagrodzeniem), polegające na przemieszczeniu towarów z polskiej firmy do innego kraju wspólnotowego, w którym mają posłużyć wykonywanym przez podatnika czynnościom opodatkowanym. W takiej sytuacji nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel na inny podmiot.
Przemieszczanie towarów - kiedy nie dochodzi do WDT?
Ustawodawca uznał, że nie w każdym przypadku dochodzi do WDT. Nie uznajemy za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy:
-
towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz;
-
przemieszczenie towarów następuje w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju;
-
towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pasażerskiego wykonywanego na terytorium Unii Europejskiej z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika na pokładach tych pojazdów;
-
towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika, pod warunkiem że podatnik posiada dokument celny potwierdzający objęcie tych towarów procedurą wywozu;
-
towary mają być przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonanej przez tego podatnika, jeżeli przemieszczenie towarów następuje na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest ta wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów;
-
na towarach mają zostać wykonane usługi na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, na rzecz tego podatnika, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju;
-
towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, w celu świadczenia usług przez tego podatnika;
-
towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem że import takich towarów z terytorium państwa trzeciego z uwagi na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła;
-
przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej.
Jak widzimy, w wielu przypadkach przemieszczenie towarów nie skutkuje rozpoznaniem WDT.
Przykład 1.
Podatnik z Polski przesyła towary handlowe do swojego centrum logistycznego zlokalizowanego na terytorium Niemiec, gdzie towar jest magazynowany. Po dokonaniu zakupu towaru przez klientów pracownicy z Niemiec pakują towar z magazynu i wysyłają bezpośrednio do odbiorców. Czy w takiej sytuacji należy rozpoznać WDT?
Tak, w tym przypadku podatnik przemieszcza własne towary do Niemiec i winien z tego tytułu rozpoznać WDT. Ponadto winien zarejestrować się jako podatnik VAT w Niemczech.
Magazyn typu call-off stock – nie rozpoznajemy WDT
Ustawodawca w art. 13h–13l ustawy o VAT uregulował procedurę magazynu typu call-off stock na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Procedura magazynu typu call-off stock może mieć zastosowanie w przypadku towarów przemieszczanych z Polski do innych państw członkowskich.
W takim przypadku podatnik z Polski dokonujący transportu towaru w procedurze call-off stock do magazynu w innym kraju UE jest zwolniony z rozliczenia:
-
w Polsce nietransakcyjnego WDT;
-
w kraju UE, do którego przetransportował towary – nietransakcyjnego WNT i dokonania tam rejestracji VAT UE.
Oczywiście sytuacja może się zmienić, gdy podatnik przestanie spełniać warunki stosowania tej procedury.
Poniżej przedstawimy warunki, jakie musimy spełnić, aby zastosować procedurę magazynu call-off stock:
-
towary są wysyłane lub transportowane przez polskiego podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, w celu ich dostawy na późniejszym etapie i po ich wprowadzeniu do magazynu w procedurze call-off stock zagranicznemu podatnikowi uprawnionemu do nabycia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel zgodnie z zawartym wcześniej porozumieniem między tymi podatnikami;
-
polski podatnik wysyłający lub transportujący towary nie ma siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, do którego przemieszcza towary;
-
zagraniczny podatnik, na którego rzecz towary są wysyłane lub transportowane, jest zidentyfikowany jako podatnik VAT UE na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska, a jego nazwa lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez to państwo członkowskie są znane polskiemu podatnikowi, w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu;
-
polski podatnik rejestruje przemieszczenie towarów w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 11c ustawy o VAT, oraz podaje w informacji podsumowującej VAT UE numer identyfikacyjny VAT UE podatnika zagranicznego, któremu dostarczył towar.
Podsumowując, również przeniesienie własnych towarów do magazynów za granicą należy uznać za WDT. W przypadku, gdy podatnik wysyła towary do magazynu typu call-off stock, nie musi rozpoznawać WDT.
