Pełne odliczenie VAT od wydatków na samochody osobowe wymaga od przedsiębiorców wykluczenia ich użytku prywatnego i spełnienia szeregu formalności. Istnieje jednak wyjątek, który to ułatwia. Są nim samochody przeznaczone na wynajem, które na mocy ustawy o VAT podlegają uproszczonym zasadom, pozwalającym na 100% odliczenie podatku bez dodatkowych obowiązków.
Samochody przeznaczone na wynajem – teoria
Nawiązując do art. 86a ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), czynny podatnik VAT ma prawo odliczyć 50% podatku VAT z otrzymanej faktury zakupu dotyczącej wydatków eksploatacyjnych pojazdu samochodowego (o DMC do 3,5 t poza wyjątkami, np. samochodami specjalnymi):
- nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
- używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową;
- nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Odliczenie 50% podatku VAT z otrzymanej faktury zakupu dotyczącej wydatków eksploatacyjnych ww. pojazdu samochodowego dotyczy następujących form użytkowania takiego pojazdu w działalności prowadzonej przez podatnika:
- zakupu;
- najmu, dzierżawy, leasingu;
- wniesienia oświadczeniem pojazdu do działalności;
- aportu pojazdu do działalności;
- innych form.
Natomiast, gdy podatnicy chcą odliczać 100% podatku VAT otrzymanej faktury zakupu dotyczącej wydatków eksploatacyjnych ww. pojazdu samochodowego, wówczas mają obowiązek:
- zgłoszenia tego pojazdu do właściwego urzędu skarbowego na druku VAT-26,
- prowadzenia ewidencji kilometrów VAT,
- stworzenia i trzymania się zasad wykluczenia użytku prywatnego dla tego pojazdu.
Wymienione powyżej obowiązki prowadzenia ewidencji kilometrów VAT oraz utworzenia zasad użytkowania samochodu tylko w działalności pochłaniają wiele czasu.
W przypadku niezłożenia informacji VAT-26 w ww. terminie uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę informację.
Ustawodawca przewidział jednak zwolnienia z niektórych ww. ustawowych obowiązków.
Ustawowe zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji kilometrów VAT | |
Lp. | Wykaz zwolnień |
1. | Pojazdy samochodowe przeznaczone do odsprzedaży, jeżeli odprzedaż stanowi przedmiot działalności podatnika |
2. | Pojazdy samochodowe przeznaczone do sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, jeżeli sprzedaż stanowi przedmiot działalności podatnika |
3. | Pojazdy samochodowe przeznaczone do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika |
Ponadto obowiązek prowadzenia ewidencji kilometrów VAT nie dotyczy pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których podatnik odlicza z faktur dotyczących wydatków tego pojazdu 50% podatku VAT (używanie pojazdu w działalności i prywatnie) albo podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od tych wydatków (np. używanie pojazdu w działalności zwolnionej z VAT).
Jak widać, jedna z kluczowych możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji kilometrów VAT to przeznaczenie samochodu osobowego na wynajem. Należy jednak od razu podkreślić, że dotyczy to tylko przypadku, kiedy wynajem samochodów jest przedmiotem działalności podatnika.
Co więcej, w powyższym przypadku podatnik nie ma również obowiązku zgłaszania takiego samochodu do urzędu skarbowego, aby móc odliczać 100% VAT od wydatków związanych z wynajmowanym pojazdem.
- przeznaczonych wyłącznie do:
- odprzedaży,
- sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
- oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;
w odniesieniu do których:
- podatnik odlicza 50% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków z nimi związanych, lub
- podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
Samochody przeznaczone na wynajem – praktyka
Jeżeli czynny podatnik VAT przeznacza pojazd samochodowy o DMC 3,5 t (poza wyjątkami) na wynajem, wówczas nie musi zgłaszać go do urzędu skarbowego oraz nie musi prowadzić dla niego ewidencji kilometrów VAT, aby móc odliczyć 100% podatku VAT od wydatków eksploatacyjnych jego dotyczących.
Należy podkreślić, że gdy podatnik częściowo przeznaczy ów pojazd samochodowy na wynajem, a choćby w małej części na inny użytek, wówczas traci prawo do odliczenia 100% podatku VAT od wydatków eksploatacyjnych dotyczących tego pojazdu.
Pojazd przeznaczony na wynajem nie może być używany okresowo przez podatnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na inne cele niż wynajem, jeżeli podatnik chce zachować prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków eksploatacyjnych dotyczących tego pojazdu.
Potwierdza to stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2025 roku (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.655.2025.1.OS):
Bowiem jak Państwo wyjaśnili, Samochody (póki co jeden samochód) przeznaczą Państwo i przeznaczać będą wyłącznie w celu dalszego najmu. W przypadku takiego najmu leasingowane samochody zostają przekazane w odpłatne użytkowanie na podstawie cywilnoprawnej umowy (najem) w ramach swojej działalności gospodarczej. Pomiędzy poszczególnymi umowami najmu pojazdy nie są i nie będą wykorzystywane do innych celów, w tym przez pracowników. Ustaliliście Państwo w swojej firmie regulamin określający sposób użytkowania pojazdów samochodowych przeznaczonych na wynajem, wykluczający użycie tych pojazdów w celach innych niż Państwa działalność gospodarcza w zakresie wynajmu, w szczególności używanie pojazdu dla celów prywatnych. Wszystkie samochody przeznaczone na wynajem zostaną wymienione w załączniku do ww. regulaminu. Przedmiotowe pojazdy będą zaparkowane pod adresem stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej przez Państwa. Z tytułu odpłatnego korzystania pobierane za taki wynajem wynagrodzenie jest i będzie opodatkowane podatkiem VAT. Państwo są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Nie ma w tym przypadku znaczenia, że przedmiotem działalności Państwa zapisanym w umowie i wpisie do KRS nie jest wynajem i dzierżawa pojazdów, istotne jest bowiem, w kontekście zastosowania art. 86a ust. 5 ustawy, faktyczne zadysponowanie konkretnym pojazdem, a nie okoliczność posiadania wpisów o zakresie prowadzonej działalności w statusie Spółki lub ujawnionych w KRS.
Biorąc pod uwagę powołany stan prawny oraz okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie na wynajem, na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 2 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w powiązaniu z art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT oraz nie mają/nie będą mieli Państwo obowiązku zgłoszenia tego pojazdu do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26, stosownie do art. 86a ust. 12 ustawy o VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. […]”.
Z powyższego wynika wyraźnie, że aby warunki do pełnego odliczenia były spełnione, sposób wykorzystania tych samochodów osobowych musi być związany wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą. Istotne jest zadysponowanie danym samochodem. Dany samochód powinien być przeznaczony wyłącznie do usług najmu.
Takie samo stanowisko zajmuje z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej interpretacji indywidualnej z 3 września 2014 roku (sygn. IPPP3/443-486/14-4/KT).
W sytuacji dotyczącej tej interpretacji podatnik wynajmował i sprzedawał w ramach prowadzonej działalności pojazdy samochodowe.
Podatnik miał wątpliwość w kwestii użytkowania samochodu przeznaczonego na wynajem również pomiędzy okresami wynajmu, niemniej użytkowanie to miało być ściśle związane z wynajmem na gruncie obowiązku prowadzenia kilometrówki oraz zgłoszenia pojazdu na druku VAT-26.
Czynności wykonywane między okresem wynajmu, co do których podatnik miał wątpliwości, to:
- dowóz wynajmowanego samochodu do klienta oraz po zakończeniu wynajmu dostarczenie go z powrotem do siedziby firmy;
- wyjazdy związane z utrzymaniem i eksploatacją samochodów (myjnia, stacja benzynowa, stacja kontroli pojazdów).
Fiskus stwierdził, że gdy samochód osobowy zostaje przeznaczony do celów innych niż najem, podatnik skorzysta z 100% odliczenia VAT od wydatków eksploatacyjnych dotyczących tego pojazdu tylko, gdy:
- ustali zasady jego używania wykluczające użytek prywatny,
- poprowadzi dla niego ewidencją kilometrów VAT,
- zgłosi go do urzędu skarbowego za pomocą informacji VAT-26.
W interpretacji tej organ podatkowy wskazał, co następuje:
Powyższe potwierdza także interpretacja indywidualna z 5 czerwca 2023 roku (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.231.2023.1.AG), a także interpretacja indywidualna z 17 lipca 2024 roku (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.356.2024.1.JKU).
Jak widać, fiskus dość restrykcyjnie podchodzi do kwestii przeznaczenia posiadanego pojazdu samochodowego wyłącznie na wynajem dla zachowania prawa do pełnego odliczenia VAT od wydatków eksploatacyjnych dotyczących tego pojazdu, ale i do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji kilometrów dla celów VAT.
Dlatego wydaje się ryzykowne odliczanie 100% podatku VAT z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych bez zgłaszania pojazdu do urzędu oraz prowadzenia kilometrówki. W przypadku wątpliwości najlepszym wyjściem z takiej sytuacji jest złożenie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji, dopasowanej w 100% do sytuacji przedsiębiorcy.
Polecamy:
