Zarówno w zwykłych sklepach spożywczych, jak i kioskach można nabyć doładowania do telefonów. O ile ewidencja ich zakupu dla celów firmowych jest prosta i intuicyjna, o tyle w przypadku zakup doładowań do dalszej odsprzedaży budzi wiele wątpliwości. Jak wówczas prawidłowo zewidencjonować taką transakcję? Która z kolumn podatkowej księgi przychodów i rozchodów będzie tą najodpowiedniejszą? Są to pytania dręczące przedsiębiorców, na które odpowiadamy poniżej.
Wydatki ujmowane w kolumnie 10 KPiR
Kolumna 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów - zakup towarów handlowych oraz materiałów - służy do ewidencji właśnie tego typu kosztów. Przy czym w miejscu tym należy podkreślić, że podatnicy nie zawsze wiedzą, co dokładnie kryje się po tymi pojęciami. W celu ich zrozumienia należy odwołać się do par. 3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR.
Definicja towarów handlowych Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym, a także produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. |
Definicja materiałów:
|
Wydatki ujmowane w kolumnie 13 KPiR
Natomiast w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów ujmuje się pozostałe wydatki związane z działalnością gospodarczą, których nie można zaksięgować w kolumnach 10-12. Co ważne, a o czym przedsiębiorcy nie zawsze pamiętają to fakt, że w miejscu tym nie można ewidencjonować kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawiera on bowiem katalog wydatków, które kategorycznie kosztem podatkowym być nie mogą.
Wśród “standardowych” wydatków ujmowanych w kolumnie 13 księgi należy wymienić:
energię elektryczną,
abonament telefoniczny,
czynsz za lokal,
reklamę,
odpisy amortyzacyjne,
wyposażenie,
składki ZUS pracowników (emerytalne i rentowe) finansowane przez przedsiębiorcę itd.
Zakup doładowań do dalszej odsprzedaży a KPiR
Zakup doładowań telefonicznych do dalszej odsprzedaży stanowi zakup usługi, a więc nie można zewidencjonować ich w kolumnie 10 jako towar, materiał podstawowy czy chociażby materiał pomocniczy. Kolejne dwie kolumny: 11 - koszty uboczne zakupu oraz 12 - wynagrodzenia w gotówce i w naturze, z pewnością nie są odpowiednie. W związku z powyższym podatnik fakturę za doładowania powinien zaksięgować w kolumnie 13 księgi - pozostałe wydatki.
Powyższe stanowisko jest potwierdzane przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach:
“Należy zauważyć, że nabycie przez kontrahenta Wnioskodawcy jednostek doładowujących telefony komórkowe w postaci tradycyjnych kart pre-paid (tzw. kart zdrapek) uprawnia go do skorzystania z usługi telekomunikacyjnej świadczonej przez danego operatora lub też do dalszej odsprzedaży tego uprawnienia. Zatem w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienie nie ze sprzedażą usługi telekomunikacyjnej, która w istocie będzie świadczona przez operatora, lecz ze sprzedażą uprawnienia do skorzystania z usługi telekomunikacyjnej, gdzie przedmiotowa jednostka doładowująca telefony komórkowe jest uprawnieniem jej posiadacza do skorzystania z usługi telekomunikacyjnej.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż sprzedaż jednostek doładowujących telefony komórkowe przez podmiot, który nie świadczy usług telekomunikacyjnych, należy traktować jako sprzedaż praw/uprawnień do korzystania z usługi telekomunikacyjnej.” (IBPP1/443-713/10/MS z dnia 4 sierpnia 2010 r.)."
Przychód z ich sprzedaży należy wykazać w kolumnie 7 KPiR - wartość sprzedanych towarów i usług.
