Poradnik Przedsiębiorcy

Informacja VAT-26 a wstępna opłata leasingowa - rozliczenie wydatków!

Leasing samochodów osobowych w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej jest obecnie jedną z najpopularniejszych form wykorzystywania pojazdów w firmie. Naturalnie przedsiębiorcy są zainteresowani możliwością pełnego odliczenia podatku VAT od każdego wydatku związanego z leasingiem. W niniejszym artykule zastanowimy się, jakie warunki muszą być spełnione, aby możliwe było pełne odliczenie podatku VAT od wstępnej opłaty leasingowej. Skupimy się w szczególności na tym, jak powinna wyglądać informacja VAT-26 a wstępna opłata leasingowa.

Informacja VAT-26 a wstępna opłata leasingowa - Pełne odliczenie VAT od wydatków związanych z samochodem osobowym

Co do zasady, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy VAT, podatnik ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z samochodami osobowymi.

Istnieje jednak możliwość dokonania pełnego odliczenia VAT. Aby tak się stało, samochód musi być wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W myśl natomiast art. 86a ust. 12 ustawy VAT podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację VAT-26 o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

W rezultacie prawo do 100% odliczenia podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi przysługuje tym podatnikom, którzy wykorzystują auto wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Dodatkowo należy:

  • określić zasady wykorzystywania samochodu wyłącznie do celów działalności gospodarczej w stosownym regulaminie;
  • prowadzić ewidencję przebiegu pojazdów;
  • złożyć do urzędu skarbowego informację VAT-26 w ciągu 7 dni od dnia poniesienia pierwszego wydatku.

Zasada ogólna stanowi, że podatnik może odliczyć 50% podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z samochodami osobowymi. Przy spełnieniu określonych warunków istnieje możliwość pełnego odliczenia.

Informacja VAT-26 a wstępna opłata leasingowa

Jak już zostało wskazane, zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy, podatnik ma obowiązek złożenia do właściwego urzędu skarbowego informacji VAT-26 w ciągu 7 dni, licząc od dnia poniesienia pierwszego wydatku.

Jak stanowi art. 86a ust. 13 ustawy VAT, w przypadku niezłożenia w terminie powyższej informacji uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

Odnosząc się natomiast do kwestii wstępnej opłaty leasingowej, bez wątpienia wskazać należy, że jest do wydatek związany z samochodem osobowym. Co jednak istotne, taką opłatę podatnik ponosi jeszcze przed fizycznym odebraniem samochodu, kiedy nawet nie są znane numery rejestracyjne pojazdu. Pojawia się zatem pytanie, jak powyższe okoliczności mają się do kwestii złożenia informacji VAT-26.

Tutaj wskazać należy, że organy podatkowe konsekwentnie uznają, że poniesienie wstępnej opłaty leasingowej jest „pierwszym wydatkiem”, o którym mowa w treści art. 86a ust. 12 ustawy VAT. W konsekwencji podatnik, który chce skorzystać z pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu opłaty leasingowej, powinien złożyć VAT-26 w terminie 7 dni od dnia zapłaty. Nie jest istotny w tym przypadku termin odbioru auta od leasingodawcy.Podatnik, który zamierza wykorzystywać leasingowany samochód osobowy wyłącznie do działalności gospodarczej, powinien złożyć VAT-26 w terminie 7 dni od dnia poniesienia wstępnej opłaty leasingowej.Teza, zgodnie z którą pierwszym wydatkiem jest poniesienie opłaty leasingowej, znajduje również odzwierciedlenie w wydawanych interpretacjach podatkowych.

Jak czytamy w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 marca 2016 r., nr IBPP2/4512-1113/15/ICz:

„Z analizy cyt. wyżej przepisów wynika, że podatnicy wykorzystujący pojazdy samochodowe wyłącznie do działalności gospodarczej, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, są również obowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym informacji o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

Przez »poniesienie wydatku« należy rozumieć dokonanie wpłaty zaliczki na poczet zakupu towaru czy usługi lub też nabycie towaru lub usługi, w zależności od tego, która z tych sytuacji wystąpiła jako pierwsza.

Powyższe oznacza, że za pierwszy wydatek związany z pojazdem, o którym mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT należy uznać czynność, która będzie podlegać ustawie o VAT. Zatem należy zauważyć, że złożenie informacji, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy (VAT-26) jest jednym z warunków uprawniających do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej podatników”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 listopada 2014 r., nr IBPP2/443-728/14/WN:

„Skoro, jak wynika z treści wniosku, wydatki związane z wyceną samochodu oraz wstępną ratą leasingową zostały poniesione odpowiednio w dniu 15 kwietnia 2014 r. oraz 21 kwietnia 2014 r., natomiast informację VAT-26 Wnioskodawca złożył we właściwym urzędzie skarbowym w dniu 9 maja 2014 r., należy stwierdzić, że w odniesieniu do ww. wydatków związanych z wyceną samochodu oraz wstępną ratą leasingową pojazd samochodowy nie może być uznany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, bowiem dopiero od dnia złożenia informacji przewidzianej w art. 86a ust. 12 ustawy, tj. od 9 maja 2014 r. pojazd ten będzie mógł być uznawany za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Fakt, że samochód został wydany Wnioskodawcy dopiero w dniu 28 kwietnia 2014 roku oraz że w informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej VAT-26 jako datę nabycia pojazdu Wnioskodawca wskazał dzień 28 kwietnia 2014 roku (czyli dzień przyjęcia samochodu w używanie), zaś jako datę poniesienia pierwszego wydatku Wnioskodawca wskazał dzień 2 maja 2014 r., wskazuje że do dnia złożenia VAT-26 Wnioskodawca może odliczać wydatki tylko w 50%”.

Należy zatem podkreślić, że termin początkowy na złożenie informacji VAT-26 wyznacza dzień poniesienia wydatku, a nie dzień odbioru samochodu. Oznacza to, że nawet jeżeli podatnik nie posiada jeszcze samochodu, to i tak ma obowiązek złożenia VAT-26, jeśli wcześniej poniósł wstępną opłatę leasingową na poczet przyszłego leasingu.

Bez znaczenia jest tu także fakt, że podatnik nie zna jeszcze numerów rejestracyjnych pojazdów. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez resort finansów, mimo tego należy złożyć VAT-26 w terminie 7 dni od dnia poniesienia wstępnej opłaty leasingowej, a w momencie gdy będą już znane numery rejestracyjne pojazdu, należy po prostu złożyć aktualizację informacji VAT-26.

Przykład 1.

Podatnik poniósł wstępną opłatę leasingową 18 lutego. Samochód odebrał od leasingodawcy 1 marca. W tych okolicznościach podatnik, chcąc odliczać pełny VAT od wydatków związanych z pojazdem samochodowym wykorzystywanym tylko do działalności gospodarczej, powinien złożyć VAT-26 w terminie do 25 lutego. Po odbiorze i rejestracji pojazdu podatnik powinien złożyć aktualizację informacji VAT-26, gdzie wskaże numer rejestracyjny pojazdu.To data poniesienia pierwszego wydatku, a nie data odbioru pojazdu wyznacza termin, od którego podatnik ma siedem dni na złożenie informacji VAT-26. Dokument ten należy złożyć, nawet jeżeli podatnik nie zna jeszcze numerów rejestracyjnych pojazdu. Kiedy auto zostanie odebrane i zarejestrowane, podatnik składa aktualizację VAT-26.