Przedsiębiorcy często wycofują uprzednio użytkowany w ramach działalności gospodarczej samochód, który stanowił firmowy środek trwały. Dokonując powyższego, nie zdają sobie sprawy, że sprzedaż wycofanego pojazdu może nieść konsekwencje podatkowe również w firmie. Jak przebiega sprzedaż samochodu wycofanego z działalności? Opisujemy poniżej!
Sprzedaż samochodu wycofanego z działalności
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera szczegółowe przepisy dotyczące sprzedaży majątku wykorzystywanego do działalności, w tym objaśnienia podatkowe skutków sprzedaży składnika majątku firmy po jego wycofaniu.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a tejże ustawy do przychodów z działalności zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących m.in. środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Przychody z odpłatnego zbycia ww. składników majątku, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane, stanowią przychód z działalności, o czym wskazano w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT.
Przykład 1.
Pan Marek 1 kwietnia 2018 roku wycofał samochód z firmy. 15 maja 2025 roku postanowił go sprzedać i tym samym sporządził umowę kupna-sprzedaży. Czy sprzedaż ta będzie opodatkowana w ramach działalności?
Nie. Od wycofania środka trwałego minęło ponad 6 lat (od miesiąca następującego po miesiącu wycofania majątku), więc przychodu z tego tytułu nie należy wykazywać w przychodach firmowych.
Kwota przychodu i moment powstania obowiązku w PIT a sprzedaż samochodu
Jak wynika z ustawy o PIT, a dokładniej art. 14 ust. 1 oraz art. 19, przychodem do opodatkowania z tytułu sprzedaży samochodu wycofanego z działalności będzie kwota należna określona w umowie sprzedaży.
na dzień wydania pojazdu nabywcy
lub
otrzymania należności.
Przykład 2.
Pan Sylwester w 2020 roku wycofał z działalności gospodarczej samochód osobowy. Jego sprzedaży dokonał 22 lutego 2025 roku. Pojazd wydał tego samego dnia, natomiast należność otrzymał już 12 lutego 2025 roku. W jakiej dacie pan Sylwester powinien wykazać przychód w KPiR?
Pan Sylwester powinien wykazać przychód z dniem 12 lutego 2025, w związku z tym, że otrzymanie należności odbyło się wcześniej, niż wydanie samochodu.
Sprzedaż samochodu wycofanego z działalności – co z odpisami amortyzacyjnymi?
W przypadku rozliczania sprzedaży samochodów wycofanych z majątku w ramach działalności gospodarczej podatnik ma prawo uwzględnić w kosztach podatkowych niezamortyzowaną wartość pozostałą po wycofaniu pojazdu. Koszt ten wykazuje się w kolumnie 13. KPiR – „Pozostałe wydatki”.
Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT koszt uzyskania przychodu będzie bowiem stanowić niezamortyzowana wartość samochodu.
Przykład 3.
W marcu 2025 roku pani Monika kupiła i wprowadziła do ewidencji środków trwałych samochód osobowy o wartości początkowej 200 000 zł. Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego naliczonego wynosi 2500 zł, tj. [(200 000 zł × 20%) : 12 miesięcy] z tego:
- 2500 zł → stanowi koszt podatkowy;
- 833,33 zł → podlega wyłączeniu z kosztów podatkowych.
Samochód ten został sprzedany w listopadzie 2025 roku. Suma jego odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów podatkowych od kwietnia 2025 roku do listopada 2025 roku wyniesie wówczas 20 000 zł. W tej sytuacji – w związku ze sprzedażą samochodu osobowego – do kosztów uzyskania przychodów z tej transakcji przedsiębiorca zaliczy kwotę 173 333,36 zł (200 000 zł – 26 666,64 zł).
Jak wykazać sprzedaż samochodu wycofanego z działalności w KPiR?
Jak już zostało omówione, przychód z tytułu zbycia samochodu wycofanego z działalności podlega pod pozostałe przychody z działalności gospodarczej, jeśli od miesiąca następującego po wycofaniu nie minęło 6 lat do jego sprzedaży. Natomiast, jak wspomniano, pozostała niezamortyzowana wartość samochodu kwalifikuje się do ujęcia jako pozostały wydatek. Mając to na uwadze, podatnik, który dokonał sprzedaży samochodu wycofanego z działalności, powinien zrealizowaną transakcję ująć w KPiR w:
- kolumnie 8. – „Pozostałe przychody” – dotyczącej przychodu;
- kolumnie 13. – „Pozostałe wydatki” – dotyczącej niezamortyzowanej części.
Podstawą zapisu w księdze będzie umowa kupna-sprzedaży dokumentująca transakcję sprzedaży.
Jak wykazać sprzedaż samochodu wycofanego z działalności w ewidencji przychodów?
Sprzedaż wycofanego samochodu firmowego przez ryczałtowca należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 3% wartości przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przykład 4.
Pani Joanna prowadzi działalność gospodarczą na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W czerwcu 2025 roku dokonała sprzedaży samochodu, który został wycofany ze środków trwałych firmy w grudniu 2021 roku. Jak pani Joanna powinna opodatkować dokonaną sprzedaż?
W takiej sytuacji przychód osiągnięty ze sprzedaży samochodu należy opodatkować stawką ryczałtu w wysokości 3% wartości przychodu ze sprzedaży pojazdu, ponieważ od wycofania samochodu z działalności do jego sprzedaży nie upłynęło 6 lat.
Sprzedaż samochodu wycofanego z działalności a jej likwidacja
W ciągu 6 lat po likwidacji działalności sprzedaż pojazdu powoduje obowiązek ujęcia sprzedaży w przychodach z działalności gospodarczej. Wówczas podatnik ma obowiązek obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy i wpłacić ją w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po zbyciu pojazdu lub otrzymania należności. Transakcję należy opodatkować według stawki podatku, która obowiązywała w działalności gospodarczej. Licząc zaliczkę na podatek dochodowy, trzeba wziąć pod uwagę nie tylko przychód uzyskany ze sprzedaży, ale również poniesione w związku z tym koszty podatkowe. Wartości uwzględnione w zaliczce na podatek dochodowy (przychód, koszty uzyskania przychodu, zaliczka na podatek dochodowy) należy również wykazać w zeznaniu rocznym:
- PIT-36L – w przypadku opodatkowania działalności podatkiem liniowym;
- PIT-28 – w przypadku opodatkowania działalności ryczałtem;
- PIT-36 – w przypadku opodatkowania działalności na zasadach ogólnych
– w wierszu zatytułowanym „Pozarolnicza działalność gospodarcza”.
Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2014 roku, ITPB1/415–1288/13/AK:
„[…] przychód z planowanej sprzedaży środka trwałego (budynku warsztatu) po zakończeniu prowadzonej działalności gospodarczej będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu zgodnie z wybraną dla prowadzonej działalności gospodarczej formą opodatkowania, w tym przypadku tzw. podatkiem liniowym – 19%. Dochodem ze sprzedaży będzie różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia składnika majątku a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tego środka trwałego […]”.
Przykład 6.
Pan Radosław w marcu 2025 roku zlikwidował swoją działalność gospodarczą, w której opłacał podatek liniowy. Na dzień zakończenia działalności pozostał mu samochód osobowy. Wartość początkowa tego samochodu wynosiła 80 000 zł, a suma odpisów amortyzacyjnych ujętych do kosztów uzyskania przychodów opiewała na 50 300 zł. W maju 2025 roku podatnik sprzedał samochód za 47 000 zł. Uzyskana kwota stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który podatnik musi rozliczyć podatkiem liniowym. Jaka wartość powinna zostać opodatkowana?
Opodatkowaniu będzie podlegał dochód w wysokości 17 300 zł [47 000 zł – (80 000 zł – 50 300 zł)]. Podatek wyniesie 3287 zł (17 300 x 19%). W zeznaniu rocznym na PIT-36L za 2025 rok dodatkowo pan Radosław wskazuje wówczas – w wierszu „Pozarolnicza działalność gospodarcza” i na PIT/B – jako przychód kwotę 47 000 zł, jako koszt uzyskania przychodu 29 700 zł, a jako wpłaconą i należną zaliczkę – 3287zł.
Sprzedaż samochodu wycofanego z działalności w systemie wFirma.pl
W systemie wFirma.pl sprzedaż samochodu wycofanego z działalności ujmuje się bezpośrednim wpisem do KPiR schematem: EWIDENCJE » KPIR » DODAJ WPIS.
W oknie, które się pojawi, należy:
- w polu z nazwą kontrahenta – wskazać dane nabywcy;
- w polu z datą wpisu – trzeba wskazać datę zbycia pojazdu lub otrzymania należności, w zależności od tego, która była pierwszą;
- w polu z numerem dowodu – wskazać numer dokumentu sprzedaży; jeśli nie został nadany numer, to wyrażenie „Umowa kupna-sprzedaży z dnia dzień/miesiąc/rok”;
- w polu OPIS można zamieścić informację, że dokumentowana jest sprzedaż środka trwałego wycofanego na potrzeby własne.
Następnie powstały przychód należy wpisać do kolumny 8. KPiR – „Pozostałe przychody” i jeżeli pojazd nie był całkowicie zamortyzowany, w momencie sprzedaży jego niezamortyzowaną część ująć w kolumnie 13. KPiR – „Pozostałe wydatki”.
Analogicznie do przypadku ryczałtowca, zapis dodaje się schematem: EWIDENCJE » EWIDENCJA PRZYCHODÓW » DODAJ WPIS. Z tą różnicą, że przychód ujmuje się pod stawką 3% i nie wskazuje się pozostałych niezamortyzowanych odpisów amortyzacyjnych.