Przedsiębiorcy dokonujący ewidencji sprzedaży na kasie fiskalnej zwroty sprzedanych towarów handlowych zobowiązani są obejmować w osobnej ewidencji. Na jej podstawie na koniec miesiąca dokonują pomniejszenia przychodów o wartość otrzymanych zwrotów. Co w przypadku, gdy zostanie wystawiona faktura do paragonu? Czy przedsiębiorca ma prawo zewidencjonować zwrot towaru na podstawie faktury do paragonu, czy może powinien dokonać wpisu do ewidencji zwrotów? Odpowiedź w artykule!
Zwrot towaru na podstawie paragonu – ewidencja zwrotów
Co do zasady każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych powinna być ewidencjonowana na kasie fiskalnej. Wyjątek stanowi możliwość korzystania ze zwolnień z kasy fiskalnej, które reguluje rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Przy sprzedaży rejestrowanej na kasie fiskalnej dokumentem potwierdzającym dokonaną sprzedaż jest paragon fiskalny. Kasy fiskalne nie są zaopatrzone w funkcję usuwania czy anulowania wystawionych paragonów. W związku z tym jeśli nabywca zwróci zakupiony towar, przedsiębiorca zobowiązany jest wówczas sporządzić protokół zwrotu towaru, na którego podstawie dokonuje wpisu do odrębnej ewidencji.
Na mocy § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących ewidencja zwrotów powinna zawierać:
- datę sprzedaży;
- nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację i ewentualnie opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy;
- termin dokonania zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi;
- wartość brutto zwracanego towaru lub wartość brutto towaru lub usługi będących przedmiotem reklamacji oraz wartość podatku należnego - w przypadku zwrotu całości należności z tytułu sprzedaży;
- zwracaną kwotę (brutto) oraz odpowiadającą jej wartość podatku należnego - w przypadku zwrotu części należności z tytułu sprzedaży;
- dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży;
- protokół przyjęcia zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi podpisany przez sprzedawcę i nabywcę.
Przedsiębiorca na koniec miesiąca na podstawie prowadzonej ewidencji dokonuje pomniejszenia raportu okresowego z kasy fiskalnej o wartość wynikającą z ewidencji zwrotów.
Faktura do paragonu
Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy o VAT sprzedawca ma obowiązek wystawienia faktury do sprzedaży udokumentowanej uprzednio paragonem. Musi tego dokonać na żądanie klienta w ciągu trzech miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Wystawienie faktury do paragonu po tym terminie jest dobrowolne i zależy od woli sprzedawcy.
W przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 3, fakturę wystawia się:
1) zgodnie z ust. 1 i 2 – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty;
2) nie później niż 15. dnia od dnia zgłoszenia żądania – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie miesiąca, o którym mowa w pkt 1.
Przykład 1.
Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej dokonała zakupu 6 stycznia 2020 r. Sprzedaż została udokumentowana paragonem. 9 czerwca 2020 r. klient zażądał od sprzedawcy wystawienia faktury do paragonu. Sprzedawca nie ma obowiązku wystawienia faktury do paragonu, gdyż minęły już 3 miesiące od końca lutego 2020 r.
Pod wystawioną fakturę do paragonu należy podpiąć paragon dokumentujący dokonaną sprzedaż. Faktura do paragonu wykazywana jest w strukturze pliku JPK_V7 jedynie w części ewidencyjnej z dodatkowym oznaczeniem FP - bez wpływu na wartości, przychód bowiem ujmowany jest w wartości łacznej na podstawie księgowanego łącznego raportu z kasy tzw. ŁRO, dla którego stosowane jest oznaczenie RO
Zgodnie z projektem zmiany ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw od 1 stycznia 2019 roku aby możliwe było wystawienie faktury do paragonu na rzecz firmy konieczne będzie zamieszczenie na paragonie numeru NIP nabywcy. Informacje dotyczące tego zagadnienia zostały opisane w artykule: NIP na paragonie od 1 stycznia 2020 r. – stosowanie w praktyce
Zwrot towaru na podstawie faktury do paragonu – jak ująć?
W sytuacji, w której została wystawiona faktura do paragonu, a następnie kontrahent zwrócił towar bądź dokonał reklamacji skutkującej zwrotem całości lub części należności z tytułu sprzedaży, wówczas sprzedawca powinien w celu pomniejszenia przychodu wystawić fakturę korygującą.
Na potrzeby nowego JPK_V7 w przypadku wystawienia faktury korygującej do faktury do paragonu, która oznaczona jest symbolem FP, MF wskazuje dwa sposoby prezentacji transakcji w pliku JPK:
- wykazanie faktury korygującej ze znaczkiem FP w pliku JPK_V7 w części ewidencyjnej oraz ujęcie kwoty korekty w wykazywanym ŁRO (zmniejszenie lub zwiększenie w zależności od tego czy korekta jest na minus czy na plus). W przypadku korekt na plus różnica może też być dodatkowo zaewidencjonowana na kasie fiskalnej,
- wykazanie faktury korygującej bez znaczka FP w pliku JPK_V7 zarówno w części ewidencyjnej jak i deklaracyjnej, wówczas kwota korekty nie jest ujmowana w ŁRO. Wyjątek w tym przypadku stanowi korekta in plus, która została zaewidencjonowana na kasie fiskalnej.
Przy czym należy pamiętać, że w przypadku faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania pomniejszenia kwoty podatku VAT można dokonać dopiero po otrzymaniu potwierdzenia faktury korygującej. Natomiast na gruncie PIT pomniejszenie przychodów na podstawie faktury korygującej dokonujemy w dacie wystawienia korekty.
W związku z powyższym zwrot towaru na podstawie faktury do paragonu powinien zostać udokumentowany fakturą korygującą.
