Poradnik Przedsiębiorcy

Odwrotne obciążenie - czy umieścić symbol PKWiU na fakturze?

W ustawie o VAT zostały przewidziane towary oraz usługi, co do których stosuje się tzw. odwrotne obciążenie. Przy każdym z wymienionych produktów ustawodawca wskazał jego symbol PKWiU. W związku z tym wśród przedsiębiorców często pojawia się pytanie, czy faktura z odwrotnym obciążeniem powinna zawierać także symbol PKWiU. Przeczytaj nasz artykuł i dowiedz się więcej!

Odwrotne obciążenie - co to takiego?

W przypadku dostawy towarów objętych tzw. odwrotnym obciążeniem, do rozliczenia podatku należnego od dostawy zobowiązany jest nabywca, a nie jak zazwyczaj sprzedawca. Listę produktów objętych odwrotnym obciążeniem można znaleźć w załączniku nr 11 do ustawy VAT. Odwrotne obciążenie obejmuje 41 produktów, m.in. nieprzetworzoną (lub nisko przetworzoną) stal czy też szeroko rozumiany złom. Przy każdym takim towarze ustawodawca podaje też jego symbol PKWiU.

Ważne!

W 2017 roku na mocy nowelizacji ustawy o VAT został poszerzony katalog transakcji objętych odwrotnym obciążeniem. Co najważniejsze, procedurą zostały objęte usługi budowlane wymienione w załączniku 14 ustawy o VAT, m.in. związane z:

  • budową mostów i tuneli,
  • budową elektrowni,
  • wykonywaniem instalacji gazowych,
  • zakładaniem izolacji.

Odwrotne obciążenie - warunki

Aby zastosowanie odwrotnego obciążenia było możliwe, muszą zostać spełnione następujące warunki (określone w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy VAT):

  • dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (czyli nie korzysta ze zwolnienia ze względu na nieprzekroczenie obrotu 200 tys. zł),
  • nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
  • dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122;

Ważne!

Jak wynika z art. 17 ust. 1h ustawy o VAT w przypadku usług budowlanych z załącznika nr 14 procedurę odwrotnego obciążenia stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Odwrotne obciążenie - fakturowanie

Faktury dokumentujące sprzedaż z odwrotnym obciążeniem powinny zawierać (tak samo jak inne faktury VAT) dane wskazane w art. 106e ustawy o VAT:

  • datę wystawienia,
  • kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,
  • imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
  • numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
  • numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,
  • datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, jeżeli nastąpiła przed sprzedażą, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury,
  • nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,
  • miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
  • cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),
  • kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto,
  • wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),
  • kwotę należności ogółem.